Налоговая база юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Объект налогообложения отвечает на вопрос «что облагаем»: прибыль, доход, имущество, добавленную стоимость. Налоговая база отвечает на вопрос «сколько»: какую сумму или величину берут для расчёта. Один и тот же объект даёт разные базы в разных налогах, и считать их нужно по правилам каждой главы Кодекса.

Базу определяют по итогам налогового периода, а там, где закон вводит отчётные периоды, — и по их итогам. Налог получается умножением базы на ставку, поэтому любая ошибка в базе тянет за собой неверный налог, пени и уточнённую декларацию.

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) иных документально подтверждённых данных об объектах, которые подлежат налогообложению либо связаны с ним (пункт 1 статьи 54 НК РФ). Бухгалтерская отчётность сама по себе базой не является: она показывает финансовый результат по правилам бухучёта, а налоговая база по конкретному налогу строится по правилам главы Кодекса об этом налоге.

Правило распространяется и на налоговых агентов: удерживая налог с чужих выплат, они определяют базу по тем же общим требованиям (пункт 4 статьи 54 НК РФ). Когда базу по закону считает сам налоговый орган, он делает это на основе имеющихся у него данных (пункт 5 статьи 54 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, который определяют Минфин и ФНС (пункт 2 статьи 54 НК РФ). Предприниматель не ведёт бухгалтерский учёт как организация, но подтвердить каждую цифру первичными документами обязан так же.

Порядок учёта зависит от режима: на общем режиме предприниматель учитывает доходы и профессиональные вычеты по правилам главы 23 Кодекса, на упрощённой системе — по правилам главы 26.2. При совмещении режимов доходы и расходы ведут раздельно по каждому виду деятельности.

По налогу на прибыль база — денежное выражение прибыли: доходы от реализации и внереализационные доходы уменьшают на расходы, которые отвечают требованиям главы 25 Кодекса. Часть поступлений и выплат в расчёт не входит: перечень исключаемых доходов и расходов задают статьи 251 и 270 НК РФ.

Если расходы превысили доходы, база равна нулю, а убыток переносят на будущие периоды по статье 283 НК РФ. Общая ставка налога в 2025–2030 годах — 25 %: 8 % зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

При объекте «доходы» база — денежное выражение доходов, которые определяют по статье 346.15 НК РФ. При объекте «доходы минус расходы» база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ). Доходы и расходы считают нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

Доходы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и на дату осуществления расходов, а учитывают их в совокупности с рублёвыми (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ). Доходы в натуральной форме берут по рыночным ценам с учётом статьи 105.3 НК РФ (пункт 4 статьи 346.18 НК РФ).

Если по итогам отчётного или налогового периода расходы превысили доходы, база принимается равной нулю (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ). Такой убыток уменьшает базу следующих периодов в порядке пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, а документы, подтверждающие его размер, хранят весь срок, пока этим правом пользуются.

На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» платят минимальный налог — 1 % от налоговой базы, которой являются доходы по статье 346.15 НК РФ. Его платят, если налог, исчисленный в общем порядке, оказался меньше минимального (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом по общим правилам можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить на неё убытки, переносимые на будущее. Срок, в течение которого разницу можно учесть, пункт 6 статьи 346.18 НК РФ не устанавливает; десятилетний срок закон задаёт только для переноса убытка.