Момент определения налоговой базы по НДС

Статья 167 НК РФ ставит начисление НДС на первую из двух дат. Первая — день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Вторая — день оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Что наступило раньше, то и есть момент определения базы.

Правило действует, если в самой статье не оговорено иное: пункты 3, 7–11 и 13–15 статьи 167 задают отдельные случаи, и для них общая норма не применяется.

Когда отгрузили раньше, чем получили деньги, налог начисляют на отгрузку, а оплата после неё второй раз базу не создаёт. Когда деньги пришли вперёд, налог начисляют на аванс, а на отгрузку в счёт этого аванса база возникает снова — так требует пункт 14 статьи 167 НК РФ.

Датой отгрузки товаров считают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или на перевозчика, который доставит товар покупателю, — так разъясняют Минфин и ФНС. Дата приёмки товара покупателем и дата подписания документа в электронном документообороте на начисление налога не влияют.

Датой передачи работ или услуг считают день подписания акта приёмки-передачи. Если в акте нет отметок о дате подписания каждой стороной, реализация считается состоявшейся в день составления акта. Поэтому когда составление и подписание попадают в разные кварталы, перенос срока уплаты законен, только если дата подписания прямо указана в акте.

При поставке отдельных партий товаров базу определяют по каждой отгрузке, а при получении предоплаты — также на дату оплаты. Для отдельных поставок оборудования нужно учитывать условия договора и разъяснения по конкретной ситуации.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но право собственности на него переходит, такая передача для целей главы 21 приравнивается к отгрузке (пункт 3 статьи 167 НК РФ). Исключение — случай, предусмотренный пунктом 16 статьи 167.

Для недвижимости пункт 16 статьи 167 задаёт своё правило: датой отгрузки признаётся день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче.

Когда по условиям договора право собственности переходит позже отгрузки, налог всё равно начисляют на отгрузку: момент перехода права собственности на товары для НДС значения не имеет.

Для экспортных операций момент определения базы зависит от вида операции. В случаях пункта 9 статьи 167 НК РФ это последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы; при нарушении срока действуют правила того же пункта. Подтверждение нулевой ставки идёт отдельной процедурой, и в статье 167 для операций по нулевой ставке есть свои пункты (пункты 9 и 10). Какой именно из них применить к вашей поставке, зависит от вида операции по статье 164, поэтому сверяйте её текст и разъяснения Минфина по конкретному товару.

Если документы для подтверждения нулевой ставки не собраны в установленный срок, налог исчисляют по применимой ненулевой ставке. После последующего подтверждения применяют правила вычета. Срок и состав документов зависят от операции. Сроки и состав пакета смотрите в статье 165 НК РФ и на сайте ФНС; на этой странице их не пересказываю, чтобы не назвать устаревшее число.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 % (статья 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Она применяется к товарам, работам, услугам, отгруженным, выполненным, переданным с этой даты, в том числе в счёт оплаты, полученной до 1 января 2026 года, — так разъяснил Минфин в письме от 25.02.2026 № 03-07-11/14792. Исключений для длящихся контрактов, заключённых до 2026 года, нет.

Поэтому аванс, пришедший в 2025 году, сам по себе не фиксирует ставку 20 %: если отгрузка состоялась в 2026 году, налог начисляют по 22 %. А если отгрузка была в 2025 году, то база уже определена тогда, и последующая оплата в 2026 году базу повторно не создаёт.