Корректировка налога на прибыль

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25 % (закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Из-за этого ошибка 2024 года и более ранних лет, которая уменьшает налог, больше не «гасится» в текущем периоде: там ставка выше, и такая корректировка занизила бы налог.

Поэтому с 2026 года в пункте 1 статьи 54 НК РФ два условия для исправления в текущем периоде стоят вместе: ошибка привела к излишней уплате налога и ставки в периоде выявления не превышают ставки периода ошибки. Если период ошибки известен и хотя бы одно из этих условий не выполнено, пересчёт делают за период ошибки. Если период ошибки определить невозможно, базу и налог пересчитывают за период её выявления.

ФНС и Минфин поясняли это в письмах 2025–2026 годов: ошибки прошлых лет, уменьшающие базу, исправляют уточнёнкой за тот период, к которому они относятся, а не расходом текущего года.

Исправить ошибку в текущем периоде разрешено, если период её совершения установить невозможно. Тогда базу и налог пересчитывают за период, в котором ошибку выявили.

Второй случай — ошибка привела к переплате, а ставки налога в текущем периоде не выше, чем были в периоде ошибки. При ставке 25 % это работает для ошибок 2025 года и позже, но не для более ранних периодов с 20 %.

Отдельно Минфин разбирал возврат товаров и изменение цены по договору. Если стороны заключили новый договор, доходы и расходы по нему отражают в текущем периоде (письмо от 26.06.2026 № 03-03-06/1/54861). Если договор продолжает действовать и в нём лишь скорректировали цену, действуют общие правила исправления ошибок (письмо от 16.06.2026 № 03-03-06/1/50909).

Сначала фиксируют, что именно искажено и в каком периоде: первичные документы, регистры налогового учёта, расчёт базы. От этого зависит, уточнёнка это или корректировка текущего периода.

Уточнённую декларацию заполняют по форме, действовавшей в исправляемом периоде, и подают за тот налоговый или отчётный период, где была ошибка. К декларации прикладывают пояснения, если инспекция их запросит.

В бухгалтерских программах порядок отражения ошибок прошлых лет и возвратов выбирают в настройках по налогу на прибыль: с версии 3.0.200 «1С:Бухгалтерии 8» есть выбор между исправлением ошибки и учётом как дохода или убытка прошлых лет, выявленного в отчётном периоде.

Если ошибка привела к недоплате, уточнёнку подают с доплатой налога и пенями. Если к переплате — можно заявить возврат или зачёт, но только после того, как уточнённая декларация отразится в расчётах с бюджетом.