Комитент на УСН, комиссионер на ОСНО: НДС

Коротко

В договоре комиссии товар принадлежит комитенту, а комиссионер продаёт его от своего имени. НДС с продажи платит комитент — он собственник товара и продавец. Комиссионер на общем режиме платит НДС только со своего вознаграждения. Роль комиссионера — выставить счёт-фактуру на товар по поручению комитента и перевыставить документы.

Кто платит НДС с продажи

Комиссионер действует от своего имени, но за счёт комитента. Товар не переходит в собственность комиссионера, поэтому и реализация для НДС — это продажа комитентом. Если комитент на УСН освобождён от НДС по статье 145 НК, налога с продажи нет: комиссионер выставляет покупателю счёт-фактуру без НДС или не выставляет вовсе по согласию сторон (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК).

Если комитент на УСН платит НДС по спецставке 5 % или 7 %, он остаётся продавцом, и в счёте-фактуре на товар указывается его ставка. Комиссионер на ОСНО к этой ставке отношения не имеет: он только передаёт документ покупателю.

Комиссионер на ОСНО платит НДС со своего вознаграждения по общей ставке 22 % (пункт 3 статьи 164 НК). Это его собственная выручка от услуги по продаже чужого товара.

Какие документы оформляет комиссионер

Счёт-фактура на товар комитента: когда он требуется, комиссионер выставляет его покупателю от своего имени, указывая в строках продавца свои реквизиты и применимую к продаже ставку НДС.
Счёт-фактура на своё вознаграждение: комиссионер выставляет его комитенту с НДС 22 % на сумму комиссии.
Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур: комиссионер регистрирует в нём счета-фактуры по товару комитента, если действует от своего имени (пункт 3.1 статьи 169 НК). Счета-фактуры на своё вознаграждение в журнал не попадают.
Отчёт комиссионера с суммами продаж и удержанным вознаграждением — основание для расчётов и учёта у обеих сторон.

Что попадает в доход комитента на УСН

При УСН «доходы» комитент учитывает выручку до удержания комиссии. Если комитент предъявил покупателю НДС, сумму этого налога из доходов для расчёта УСН исключают. Вознаграждение комиссионера при этом не уменьшает доход: на УСН «доходы» расходы не учитываются (пункт 1 статьи 346.18 НК).

Датой дохода считается день, когда деньги за товар поступили комиссионеру — на его счёт или в кассу (пункт 1 статьи 346.17 НК). Это важно, если комиссионер перечисляет выручку комитенту позже.

При УСН «доходы минус расходы» в доходы также входит вся выручка, а вознаграждение комиссионера комитент учитывает в расходах как затраты на услуги посредника после оплаты.

НДС у комиссионера и комитента

	Комиссионер на ОСНО	Комитент на УСН без НДС	Комитент на УСН со ставкой 5 % или 7 %
НДС с продажи товара	Не платит, перевыставляет счёт-фактуру комитента	Нет	Платит по своей спецставке
НДС с вознаграждения	Платит 22 %	Не платит	Не платит
Счёт-фактура покупателю	Выставляет от своего имени со ставкой комитента	Без НДС или не выставляет по согласию	Со ставкой 5 % или 7 %
Журнал учёта счетов-фактур	Ведёт по товару комитента	Не ведёт	Не ведёт
Вычет НДС с вознаграждения	Комитент принимает к вычету, если плательщик НДС	Нет	Нет, при спецставке вычет по вознаграждению недоступен

Частые вопросы

Комиссионер на ОСНО выставил счёт-фактуру с НДС 22 % на товар комитента на УСН. Кто платит этот налог?

Комитент, если он плательщик НДС. Комиссионер только перевыставляет документ, сам он этот налог не уплачивает и к вычету не принимает (письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-07-11/37290). Если комитент освобождён от НДС, счёт-фактура выставляется без налога.

Нужно ли комиссионеру на ОСНО включать в свой доход всю выручку от продажи товара комитента?

Нет. Комиссионер уплачивает налоги только со своего вознаграждения. Выручка от продажи товара комитента не является его доходом.

Комитент на УСН «доходы» получил от комиссионера сумму за вычетом комиссии. С какой суммы платить налог?

Со всей суммы, которую заплатил покупатель, включая удержанное вознаграждение. Доход определяется в день поступления денег комиссионеру.

Обязан ли комиссионер на ОСНО вести журнал учёта счетов-фактур, если комитент на УСН освобождён от НДС?

Журнал ведётся по операциям, где комиссионер действует от своего имени. Если комитент освобождён и счета-фактуры не выставляются, регистрировать в журнале нечего. При выставлении счетов-фактур без НДС по согласию сторон они в журнал не попадают.

Может ли комитент на УСН принять к вычету НДС с вознаграждения комиссионера?

Комитент на УСН с освобождением от НДС или со спецставкой 5 % либо 7 % вычет по вознаграждению не заявляет. При применении общих ставок НДС вычет возможен при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда схемы с НДС съедают прибыль

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Комиссионные схемы, разные ставки НДС и удержания посредников прячут реальную маржу. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, вознаграждений, налогов и логистики.

Вы увидите, какая позиция приносит деньги, а какая убыток, и где точка безубыточности. Это для собственников, которые хотят расти без сюрпризов в кассе.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»