Когда налог считается уплаченным

Коротко

Налог считается уплаченным не в тот день, когда платёж ушёл из банка, а в день, прямо названный в пункте 7 статьи 45 НК РФ. При едином налоговом счёте это день перечисления единого налогового платежа при наличии совокупной обязанности, день срока уплаты зачтённого налога или день учёта обязанности при положительном сальдо. Для отдельных платежей вне единого налогового платежа и для налога, удержанного агентом, действуют свои дни.

Что понимается под моментом исполнения обязанности по уплате налога

Обязанность заплатить налог возникает по статье 45 НК РФ у каждого, кто признан налогоплательщиком. Исполнена она тогда, когда наступило одно из обстоятельств пункта 7 этой статьи. Дата списания со счёта сама по себе ничего не решает: важны состояние единого налогового счёта и вид платежа.

С 2023 года расчёты с бюджетом идут через единый налоговый счёт: все налоги, взносы и сборы платят единым налоговым платежом, а инспекция распределяет сумму по совокупной обязанности. Поэтому «уплачено» привязано к учёту на счёте, а не к отдельной платёжке по конкретному налогу.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов: что делает её исполненной

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов наступает по закрытому перечню оснований пункта 7 статьи 45 НК РФ. Для налогов и взносов, которые платят через единый налоговый счёт, это четыре ситуации: день перечисления единого налогового платежа при наличии совокупной обязанности, день срока уплаты зачтённого налога, день учёта совокупной обязанности при положительном сальдо и день зачёта денег по заявлению о распоряжении. В каждой из них исполнение привязано к записи на счёте, а не к банковской отметке.

Для отдельных платежей вне единого налогового платежа и для налога, удержанного агентом, действуют свои дни. Ниже — весь перечень.

Обстоятельства, при которых обязанность по уплате налога признаётся исполненной

Со дня перечисления денег как единого налогового платежа в бюджетную систему или со дня признания их единым налоговым платежом — при наличии на эту дату на едином налоговом счёте совокупной обязанности в той части, где можно определить принадлежность суммы.
Со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтённого в счёт исполнения предстоящей обязанности по этому налогу.
Со дня учёта на едином налоговом счёте совокупной обязанности, если на эту дату есть положительное сальдо в части, где принадлежность суммы определяется.
Со дня зачёта денег, формирующих положительное сальдо, по заявлению о распоряжении — в счёт исполнения решений налоговых органов о привлечении к ответственности.
Со дня перечисления денег не как единого налогового платежа — по государственной пошлине, по которой арбитражный суд не выдал исполнительный документ, по налогу на профессиональный доход, по сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, по налогу на сверхприбыль.
Со дня удержания суммы налога налоговым агентом, если обязанность исчислить и удержать налог из денег налогоплательщика возложена на агента.

Деньги ушли, а налог не уплачен

Пункт 7 статьи 45 НК РФ описывает, когда обязанность исполнена. Обратная сторона — ситуации, когда платёж формально сделан, но в бюджет не поступил и уплатой не признаётся. Конституционный Суд в постановлении от 12.10.1998 № 24-П и определении от 25.07.2001 № 138-О сформулировал подход: налог уплачен, только если у налогоплательщика была реальная возможность поступления денег в бюджет, то есть действия по уплате носили добросовестный характер. Эту позицию применяют и налоговые органы, и суды.

Практический смысл: платёж через проблемный банк, возврат денег из бюджета из-за неверных реквизитов, погашение недоимки другим лицом за счёт своего платежа — всё это не даёт исполнения. Проверять нужно не отметку банка, а запись на едином налоговом счёте: совокупную обязанность и сальдо.

Когда наступает исполнение по разным платежам

Платёж	День исполнения	Что проверить
Налоги и взносы через единый налоговый платёж	День перечисления при наличии совокупной обязанности; день срока уплаты зачтённого налога; день учёта обязанности при положительном сальдо	Совокупная обязанность и сальдо на едином налоговом счёте, уведомление об исчисленных суммах
Госпошлина без исполнительного документа из арбитражного суда	День перечисления денег не как единого налогового платежа	Платёжный документ с назначением платежа
Налог на профессиональный доход	День перечисления денег не как единого налогового платежа	Чек и начисления в приложении «Мой налог»
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, налог на сверхприбыль	День перечисления денег не как единого налогового платежа	Платёжный документ
Налог, удержанный налоговым агентом	День удержания из денег налогоплательщика	Расчёт с работником или контрагентом и поданная отчётность агента

Частые вопросы

Если платёжное поручение исполнено банком, налог уже уплачен?

Нет. При едином налоговом счёте исполнение наступает по правилам пункта 7 статьи 45 НК РФ: нужен либо день перечисления единого налогового платежа при наличии совокупной обязанности, либо день срока уплаты зачтённого налога, либо день учёта обязанности при положительном сальдо. Отметка банка сама по себе исполнением не является.

Я перечислил единый налоговый платёж, а совокупной обязанности на счёте нет. Что это значит?

Обязанность не считается исполненной по этому основанию: пункт 7 статьи 45 НК РФ требует, чтобы на дату перечисления на счёте была учтена совокупная обязанность в части, где определяется принадлежность суммы. Деньги остаются на счёте как положительное сальдо, и их можно зачесть в счёт предстоящей обязанности.

Когда налог считается уплаченным, если его удержал налоговый агент?

Со дня удержания суммы налога агентом из денег налогоплательщика, если обязанность исчислить и удержать налог возложена на агента. Для работника это день выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ.

Можно ли закрыть недоимку чужой платёжкой или платежом через проблемный банк?

Да, другое лицо вправе перечислить деньги за налогоплательщика. По платежу через проблемный банк исполнение зависит от обстоятельств и применимых правил статьи 45 НК РФ. Если деньги в бюджет не поступили, исполнения нет.

Где посмотреть, исполнена ли обязанность по конкретному налогу?

В личном кабинете налогоплательщика: там видны совокупная обязанность, сальдо единого налогового счёта и распределение платежей. Именно эти записи, а не платёжное поручение, показывают, наступило ли исполнение по пункту 7 статьи 45 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда выручка растёт, а налоги и обязательства съедают деньги

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте после всех расходов

Считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала: себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты и налоги. Видно, где выручка есть, а денег не прибавляется.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»