Кассовый метод при УСН доходы минус расходы

На упрощённой системе кассовый метод действует при обоих объектах налогообложения: и при «доходах», и при «доходах минус расходах». Разница в том, что при втором объекте тем же правилом живут не только поступления, но и затраты. Налог считают с разницы между оплаченными поступлениями и оплаченными расходами, а не с разницы между отгруженным и потраченным по документам.

Из этого следуют две даты, которые важнее всех остальных: день, когда покупатель закрыл долг перед вами, и день, когда вы закрыли долг перед поставщиком. Договор, накладная и акт подтверждают сумму и право на расход, но налоговую базу двигает оплата.

Доход от продажи признают в день поступления денег на расчётный счёт, на счёт цифрового рубля или в кассу. То же правило работает, когда долг покупателя закрывают не деньгами: передали имущество, зачли встречное требование, получили услугу в счёт оплаты — доход появляется в день такого погашения.

Аванс — тоже доход, причём сразу при поступлении, независимо от даты исполнения договора. Если покупатель потом вернул деньги, доход уменьшают в том периоде, когда возврат состоялся, а не в периоде получения аванса.

Когда продажа идёт через посредника, дата дохода сдвигается к моменту, когда деньги дошли до вас. Пока средства лежат у агента или у маркетплейса, распоряжаться ими вы не можете, и Минфин в письме от 04.09.2024 № 03-11-11/84125 разъяснил: доход у продавца возникает при поступлении денег от агента, а не в день продажи покупателю.

Оплата — обязательное, но не единственное условие расхода. Затрата должна быть направлена на получение дохода, экономически обоснована и подтверждена документами. Если хотя бы одного условия нет, оплаченный счёт налоговую базу не уменьшит.

У разных затрат свои дополнительные условия. Зарплату списывают в день фактической выплаты работникам: начислили и выдали из кассы или перечислили на счёт. Аренду — после того, как услуга фактически оказана и оплачена. Стоимость товаров для перепродажи — по мере их реализации: одной оплаты поставщику недостаточно, нужна ещё и продажа.

До 2026 года перечень расходов в статье 346.16 Налогового кодекса был закрытым: затрату, которой в нём не было, учесть было нельзя, даже если она обоснована и оплачена. С 1 января 2026 года в пункте 1 статьи 346.16 появился подпункт 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Перечень стал открытым, а правила признания сблизились с налогом на прибыль.

Кассовый метод при этом никто не отменял: иные расходы тоже должны быть оплачены. Появился и новый вид затрат — на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов. Если работы выполнены в 2025 году, а оплата прошла в 2026-м, учесть их можно только после фактической оплаты.

На патенте и на УСН действует один и тот же кассовый метод, поэтому при смене режима деньги не теряются и не задваиваются. Всё, что поступило после перехода, входит в базу по упрощёнке, даже если товар отгружен или услуга оказана ещё при патенте. Право собственности на товар значения не имеет — важна дата оплаты. Такой подход подтверждён письмами Минфина от 30.03.2018 № 03-11-11/20494 и от 23.01.2015 № 03-11-12/69636.

С расходами на товары правило другое и в пользу бизнеса: если товар куплен у поставщика при патенте, а продан уже на УСН «доходы минус расходы», его стоимость можно включить в расходы по пункту 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса, даже когда оплата прошла в период патента. Условия прежние: товар продан, затрата обоснована и подтверждена первичными документами, в том числе оформленными при патенте.