Кассовый метод при УСН

На общей системе доход признают по методу начисления: дата отгрузки или подписания акта формирует выручку, даже если деньги придут позже. На УСН логика другая. Пункт 1 статьи 346.17 НК называет датой получения дохода день оплаты: поступления денег на счет в банке или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, погашения долга иным способом.

Поэтому при расчёте авансового платежа учитывают доходы, признанные за отчётный период нарастающим итогом с начала года. Отгрузили товар в марте, а деньги пришли в мае — доход появится в мае. Подписали акт в декабре, а оплату получили в январе — доход относится к январю следующего года.

Кассовый метод на УСН не путают с кассовым методом для налога на прибыль. Там статья 273 НК разрешает кассовый метод только при выручке в пределах лимита за квартал и не всем организациям. К УСН эта статья не применяется: упрощенец не платит налог на прибыль, и лимит из статьи 273 ему не нужен.

Аванс — это тоже оплата. С момента, когда предоплата поступила на счет, она становится доходом текущего периода, даже если товар отгрузят в следующем квартале или в следующем году. Возвращать аванс покупателю и потом получать его заново не нужно: доход уже учтен.

Отсюда практическое правило: если покупатель готов заплатить заранее, а квартал заканчивается, стоит взвесить, куда попадет доход. Перенос оплаты на следующий квартал законен, если он следует из условий договора, а не из желания придержать выручку.

При переходе с общей системы на УСН авансы, полученные на общей системе под договоры, которые исполнят уже на упрощенке, включают в доходы на дату перехода — целиком в первом отчетном периоде УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК). При переходе с патента на УСН оплата, поступившая после смены режима за товары, проданные на патенте, тоже попадает в доходы УСН: на патенте действует тот же кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК), и доходом там считают только то, что поступило в период действия патента.

На объекте «доходы минус расходы» кассовый метод распространяется и на расходы, но одного факта оплаты мало. Пункт 2 статьи 346.17 НК требует, чтобы расход был не только оплачен, но и фактически понесен. Для товаров это значит: стоимость можно списать после оплаты поставщику и после того, как товар продан. Для работ и услуг — после оплаты и подписания акта или выполнения работы.

Поэтому предоплата поставщику расходом не становится, пока товар не пришел и не продан. А отгрузка без оплаты расходом не становится, пока поставщику не заплатили. В декларации расход появляется на более позднюю из двух дат.

С 2026 года перечень расходов на «доходах минус расходы» открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные обоснованные и документально подтвержденные затраты по правилам главы 25 НК. Кассовое условие — оплата и фактическое несение — распространяется и на такие расходы.

При смене режима кассовый метод создает разрывы, которые закрывает статья 346.25 НК. При переходе с патента на УСН «доходы минус расходы» стоимость товаров, купленных на патенте, но проданных уже на упрощенке, можно включить в расходы (п. 2.2 ст. 346.25 НК), даже если поставщику заплатили в период патента. Условия обычные: расход обоснован, подтвержден первичными документами и связан с деятельностью, приносящей доход.

При переходе с общей системы на УСН в доходы на дату перехода включают авансы, полученные на общей системе под будущие поставки. Расходы, оплаченные на общей системе, но относящиеся к периоду УСН, переносят по правилам статьи 346.25 НК.

Валютные обязательства на УСН не переоценивают: активы и обязательства оценивают только на дату оплаты, поэтому курсовые разницы доход не увеличивают (п. 5 ст. 346.17 НК).