Капитальные вложения в основные средства
Коротко
Капитальные вложения в основные средства — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств и их восстановление. Пока объект не приведён в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, затраты числятся капитальными вложениями; после этого они считаются основными средствами (пункт 5 и пункт 18 ФСБУ 26/2020).
Что входит в капитальные вложения
Перечень в пункте 5 ФСБУ 26/2020 широкий: в капитальные вложения входят не только цена самого оборудования или стоимость строительства. Туда же относят подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации, организацию строительной площадки, авторский надзор, доставку, монтаж и установку, пусконаладочные работы и испытания.
Затраты на улучшение и восстановление объекта, включая модернизацию, реконструкцию, замену частей и отдельные виды ремонта, могут быть капитальными вложениями. Текущее обслуживание и ремонт, которые лишь поддерживают исправность, в них не включают. В том же пункте названы коренное улучшение земель и приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности, предназначенных для использования в качестве нематериальных активов.
Граница стандарта: капитальные вложения — это затраты на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств и нематериальных активов. Работы и услуги по созданию или восстановлению средств производства для других лиц и активы, предназначенные для продажи, в этот перечень не попадают.
Как формируется стоимость вложений
- Затраты собирают по каждому объекту; если вложения относятся сразу к нескольким объектам основных средств или нематериальных активов, их распределяют между объектами обоснованным способом, который организация устанавливает сама (пункт 14.1 ФСБУ 26/2020).
- Полученную при пусконаладке и испытаниях продукцию, вторичное сырьё и другие материальные ценности, которые организация намерена продать или использовать, оценивают и вычитают их расчётную стоимость из величины капитальных вложений (пункт 15).
- То же правило действует для материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при капитальных вложениях.
- Расчётная стоимость вычитаемых ценностей определяется по фактическим затратам на их приобретение или создание, а если их определить нельзя — по справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей. Выше суммы затрат, из которой её вычитают, она быть не может.
Когда вложения становятся основными средствами
Момент перехода — завершение капитальных вложений: объект приведён в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях. С этой даты капитальные вложения считаются основными средствами или нематериальными активами (пункт 18 ФСБУ 26/2020).
Если часть объекта фактически начали эксплуатировать до завершения вложений в целом, организация признаёт эту часть отдельным объектом основных средств или нематериальных активов. Ждать сдачи всего комплекса не нужно.
Упрощённый учёт для малых организаций
Организация, применяющая упрощённые способы учёта, может не вести учёт капитальных вложений в нематериальные активы и признавать затраты на их приобретение, создание и улучшение расходами того периода, в котором они понесены.
Ещё одна возможность — установить лимит стоимости единицы активов, подходящих под условия признания основных средств. Затраты ниже лимита признают расходами периода, в котором завершены капитальные вложения в эту единицу, при условии надлежащего контроля за наличием и движением таких активов.
При вложениях на условиях отсрочки или рассрочки платежа свыше 12 месяцев такие организации вправе брать номинальную величину будущих платежей, а при расчётах неденежными средствами — балансовую стоимость передаваемых активов и фактически понесённые затраты. Проверку капитальных вложений на обесценение можно не делать.
Что видно в отчётности
В бухгалтерской отчётности отдельно показывают балансовую стоимость капитальных вложений в объекты основных средств, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость — на начало и конец отчётного периода. Это позволяет собственнику видеть, сколько денег вложено в незавершённые объекты и ещё не превратилось в работающие основные средства.
Частые вопросы
Ремонт оборудования — это капитальные вложения?
Не всегда. Текущий ремонт и поддержание исправности в капитальные вложения не включают. Капитализация возможна для затрат на улучшение или восстановление объекта с учётом условий ФСБУ 26/2020.
Можно ли начать амортизировать часть объекта до сдачи всего комплекса?
Можно. По пункту 18 ФСБУ 26/2020 фактически эксплуатируемую часть объекта капитальных вложений признают отдельным объектом основных средств или нематериальных активов, не дожидаясь завершения вложений в целом.
Куда девать материалы, оставшиеся после стройки?
Их расчётную стоимость вычитают из величины капитальных вложений. Оценка идёт по фактическим затратам на приобретение или создание, а если их определить нельзя — по справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей, но не выше суммы затрат, из которой стоимость вычитается.
Обязательна ли проверка капитальных вложений на обесценение?
Организация на упрощённых способах учёта может от неё отказаться и оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчётную дату. Остальные проверяют вложения на обесценение по общим правилам.
Как распределить затраты, если вложения относятся к нескольким объектам?
Обоснованным способом, который организация устанавливает самостоятельно. Пункт 14.1 ФСБУ 26/2020 требует именно такого распределения, готовой формулы не задаёт.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Вложения в оборудование должны возвращаться деньгами
Посчитаю, что вложение в основные средства даёт бизнесу
Капитальные вложения видны в балансе, но не отвечают на главный вопрос собственника: сколько денег принесёт новая линия, склад или парк техники. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, окупит ли себя очередное вложение.