Излишки при инвентаризации при УСН «доходы минус расходы»
Коротко
Излишки при инвентаризации — это имущество, которое числится на складе, но в учёте не отражено. Для упрощенца на объекте «доходы минус расходы» их рыночная стоимость становится внереализационным доходом в день оприходования: пункт 20 статьи 250 НК РФ относит такие излишки к внереализационным доходам, а пункт 1 статьи 346.15 велит учитывать их при УСН. В расходы стоимость найденного попадает позже — когда товар продан.
Что считается излишком и когда появляется доход
Инвентаризацию проводят по решению руководителя: комиссия сверяет, что фактически лежит на складе, с тем, что записано в учёте. Разница в плюс — излишек. С 1 января 2026 года порядок самой инвентаризации задаёт ФСБУ 28/2023: имущество оценивают по справедливой стоимости, оприходуют и показывают в учёте.
Для налога на упрощёнке важна не бухгалтерская проводка, а дата. Доход признают на дату оприходования излишков, а не на дату, когда их продали, и не на дату, когда комиссия подписала опись. Стоимость берут рыночную — ту, за которую такое же имущество можно продать. Если товар найден и оприходован в одном квартале, а продан через полгода, доход от находки попадёт в базу первого квартала.
Как отразить находку по шагам
- Издать приказ о проведении инвентаризации и утвердить состав комиссии.
- Сверить фактическое наличие с учётом и составить инвентаризационную опись, а по расхождениям — сличительную ведомость.
- Оценить излишки по рыночной стоимости и оформить оприходование.
- Включить рыночную стоимость в доходы того периода, когда имущество оприходовано.
- При продаже найденного товара учесть его стоимость в расходах — по правилам для товаров, приобретённых для перепродажи.
НДС при оприходовании и при продаже
В момент, когда излишки нашли и оприходовали, объекта НДС нет: реализации не происходит, право собственности никому не передаётся. Пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ связывают налог с передачей имущества, а находка на складе — не передача.
Налог возникнет при дальнейшей продаже этих товаров или при безвозмездной передаче. Если упрощенец в 2026 году платит НДС по общим ставкам, с продажи найденного товара он начислит налог по ставке 22 % — обычный товар облагается по этой ставке. Если применяются специальные ставки 5 % или 7 %, налог считают по ним, но вычета входного НДС по таким операциям нет.
Когда стоимость излишков уменьшит налог
Главная тонкость объекта «доходы минус расходы»: найденное сначала становится доходом, а расходом — только при продаже. Стоимость излишков, которые оприходованы и затем реализованы, списывают в расходы на дату реализации вместе с выручкой от продажи. Раньше этого момента уменьшить базу не на что: расхода на приобретение не было.
Для товаров действует общее правило подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ: стоимость товаров для перепродажи списывают по мере реализации и после оплаты. Излишки оплаты не требуют — их стоимость уже отражена в доходах при оприходовании, поэтому при продаже она уходит в расходы.
Отдельный случай — имущество, которое нельзя назвать товаром: материалы, запчасти, инвентарь. Здесь позиция осторожнее: Минфин в письмах по материалам, полученным при демонтаже, указывал, что у такого имущества нет стоимости приобретения, и при продаже она базу не уменьшает. По излишкам товаров, найденных на складе, подход другой, но если найденное не продаётся, а используется в работе, расходом его стоимость не станет.
Излишек и недостача: разница для налога
| Излишек | Недостача | |
|---|---|---|
| Что происходит с базой | Рыночная стоимость увеличивает доходы на дату оприходования | Стоимость недостачи в расходы при УСН не списывают |
| Когда | В периоде оприходования | — |
| НДС | При находке не возникает, при продаже — по применяемой ставке | — |
| Расход при дальнейшей продаже | Стоимость излишков уменьшает доход от продажи | Нет |
Частые вопросы
По какой стоимости оценивать найденный товар?
По рыночной — той, за которую такое же имущество продаётся. Оценку фиксируют в документе об оприходовании, чтобы при проверке было видно, откуда взялась сумма дохода.
Можно ли не показывать излишки, если товар всё равно продастся?
Нельзя. Пункт 20 статьи 250 НК РФ прямо называет излишки, выявленные при инвентаризации, внереализационным доходом, а пункт 1 статьи 346.15 требует учитывать внереализационные доходы при УСН. Сокрытие находки — это занижение базы.
Надо ли начислять НДС в момент оприходования излишков?
Нет. Реализации при находке нет: имущество не передаётся другому лицу. НДС возникнет при продаже или безвозмездной передаче этих товаров.
Уменьшит ли стоимость излишков налог, если товар так и не продали?
Нет. Расход появляется при реализации. Пока товар лежит на складе, в базе остаётся только доход от оприходования.
Что делать, если часть излишков испортилась?
Стоимость испорченного товара в расходы при УСН не списывают: перечень расходов статьи 346.16 НК РФ потерь от порчи не содержит. Доход от оприходования при этом уже учтён.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Находка на складе меняет цифры в модели
Посчитаю, как излишки и недостачи отражаются на деньгах бизнеса
Инвентаризация вскрывает то, что не видно в отчёте о прибыли: товар, который лежит мёртвым грузом, и позиции, которые продаются в убыток. Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала после себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов — и показываю, где рост выручки увеличивает убыток.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.