ГПХ договор: что это и какие налоги

ГПХ расшифровывается как гражданско-правовой характер. Это не отдельный вид договора, а общее название для договора подряда (статья 702 ГК РФ), оказания услуг, авторского заказа, перевозки, поручения. Регулирует их Гражданский кодекс, а не Трудовой.

Главное отличие — предмет. По трудовому договору человек выполняет трудовую функцию по должности и подчиняется правилам компании. По ГПХ он обязан сдать конкретный результат: написать текст, собрать сайт, отремонтировать помещение. Заказчик платит по акту приёмки, а не за часы в табеле.

Из этого вытекает и разница в деньгах. По трудовому договору работодатель удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы с зарплаты и отпускных. Больничное пособие взносами не облагается. По ГПХ взносы начисляют с вознаграждения; трудового отпуска нет, а больничное пособие возможно при выполнении условий страхования.

Да, идут, и сразу два вида. Первый — НДФЛ: заказчик удерживает его из вознаграждения при каждой выплате, включая аванс, и перечисляет через единый налоговый счёт. Второй — страховые взносы по единому тарифу: они начисляются сверх вознаграждения и уменьшают не доход исполнителя, а деньги заказчика.

Сроки перечисления НДФЛ привязаны к дате выплаты. Если доход выплачен с 1-го по 22-е число месяца, налог перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца. Если с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. Выплаты с 23 по 31 декабря закрывают в последний рабочий день года.

Ставка НДФЛ для резидента — 13 % с годовой базы до 2,4 млн ₽, дальше 15 % с превышения и далее по прогрессивной шкале до 22 %. Для нерезидента общая ставка 30 %, для граждан ЕАЭС и некоторых других категорий — та же шкала 13–22 %.

Пенсионного фонда как отдельного получателя взносов больше нет: с 2023 года пенсионные, медицинские и социальные взносы объединены в единый тариф и администрируются налоговой инспекцией. Поэтому правильнее говорить не «отчисления в пенсионный фонд и налоговую», а один платёж по единому тарифу — и он идёт в налоговую, которая сама распределяет деньги по видам страхования.

Единый тариф — 30 % с выплат в пределах единой предельной базы (на 2026 год — 2 979 000 ₽) и 15,1 % сверх неё. Льготные тарифы для малого и среднего бизнеса с 2026 года сохранены только для тех, чей основной вид деятельности входит в правительственный перечень, и для обрабатывающих производств. Остальные МСП платят общий тариф.

Страховые взносы по ГПХ дают исполнителю те же пенсионные и медицинские права, что и работа по трудовому договору: стаж и баллы за периоды, когда за него платили взносы, идут.

Идут, но в составе единого тарифа. Отдельной строки «в ПФР» в платёжке нет: заказчик начисляет взносы по статье 420 НК РФ, а налоговая зачитывает их в том числе в счёт пенсионного страхования. Для исполнителя это значит, что время работы по ГПХ засчитывается в страховой стаж при условии, что за него уплачены взносы.

Если исполнитель — индивидуальный предприниматель или самозанятый, заказчик взносы за него не платит: эти категории обеспечивают себя сами. У ИП — фиксированные взносы и 1 % с дохода свыше 300 000 ₽, у самозанятых — налог на профессиональный доход.

С исполнителя удерживают только НДФЛ. Вознаграждение в договоре обычно указывают до налога: при сумме 50 000 ₽ и ставке 13 % исполнитель получит на руки 43 500 ₽, а 6 500 ₽ заказчик перечислит в бюджет.

Страховые взносы и взносы на травматизм удерживать из вознаграждения нельзя — это расходы заказчика сверх суммы договора. Если в договоре написано «на руки», сумму вознаграждения нужно увеличить так, чтобы после удержания НДФЛ исполнитель получил оговорённое.

Компенсация расходов исполнителя (проезд, проживание, материалы) — отдельный вопрос. По разъяснениям Минфина (письмо от 31.01.2025 № 03-04-06/8582) НДФЛ с документально подтверждённых компенсационных выплат, не являющихся вознаграждением, не удерживают, и страховые взносы на них не начисляют. Без документов выплата становится доходом со всеми налогами.

Налоговая смотрит на суть отношений, а не на название документа. Признаки трудового договора перечислены в статье 15 ТК РФ, а ориентиры — в постановлении Пленума Верховного Суда от 29.05.2018 № 15: человек подчиняется внутреннему распорядку, работает по графику, получает оплату регулярно и одинаковыми суммами за одну и ту же функцию, занимает должность в штатном расписании.

Особый риск — ежемесячные договоры с бывшим сотрудником на те же обязанности. Суды и налоговая видят здесь притворную сделку (статья 170 ГК РФ): заказчику доначислят взносы, НДФЛ, пени и штраф.

Чтобы снизить риск, в договоре пишут конкретную задачу, срок и стоимость, прикладывают техническое задание с критериями приёмки. Но если отношения фактически трудовые, никакие формулировки не спасут.