Договор цессии НДС у цессионария

Пункт 2 статьи 155 НК задаёт особую базу: налог берут не со всей суммы, пришедшей от должника, а с разницы между доходом нового кредитора и его расходами на приобретение требования. Купили долг за 20,7 млн, получили 21 млн — НДС считается с разницы, а не с 21 млн.

База возникает в двух случаях: когда цессионарий переуступает требование дальше или когда обязательство прекращается — должник заплатил, стороны подписали соглашение о прекращении. Момент определения базы — день уступки или день прекращения обязательства (пункт 8 статьи 167 НК).

Если должник погасил только часть долга и эта часть меньше затрат на покупку требования, база не возникает: прибыли ещё нет. Налог появится по мере того, как поступления перекроют расходы.

Освобождение по статье 145 НК снимает обязанность платить: у цессионария на упрощёнке с доходом в пределах лимита, который даёт освобождение, положительная разница налогом не облагается и счёт-фактуру он не выставляет.

Когда предмет цессии — дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары, работы или услуги, НДС у цессионария исчисляется не со всей взысканной суммы, а с превышения дохода над расходами на покупку этого долга. Это и есть правило пункта 2 статьи 155 НК: налогом облагается прибыль нового кредитора, а не оборот по долгу.

Сам долг при этом уже прошёл через НДС у цедента: при отгрузке товара первоначальный кредитор начислил налог с реализации. Поэтому повторно вся сумма дебиторской задолженности налогом не покрывается — облагается только наценка, которую цессионарий получил при взыскании или перепродаже требования.

Если дебиторскую задолженность уступают с убытком или за ту же сумму, база у цессионария нулевая, но счёт-фактура с нулевой суммой налога всё равно составляется в день прекращения обязательства.

Налог с разницы считают по расчётной ставке: с 2026 года это 22/122, то есть примерно 18,03 процента от суммы превышения. Расчётная ставка — доля налога в сумме, которая уже включает его, поэтому её и применяют к межценовой разнице.

Счёт-фактуру новый кредитор составляет в день прекращения обязательства, даже если налоговая база нулевая или убыточная. В убыточном случае выставляют счёт-фактуру с нулевой суммой налога.

В бухгалтерском учёте налог с превышения отражают по дебету 91-2 и кредиту 68, субсчёт расчётов по НДС.

НДС с межценовой разницы цессионарий никому не предъявляет, в том числе должнику: в его счёте-фактуре налог стоит для бюджета, а не для контрагента. Вычет возможен только по налогу, предъявленному продавцом, поэтому ни цессионарий, ни должник этот НДС к вычету принять не могут.

С цедента налог при реализации товара уже уплачен в бюджет в полном объёме, и повторно его к вычету не заявляют. Сумма налога с разницы остаётся расходом у цессионария.

Особый порядок пункта 2 статьи 155 НК работает, когда требование вытекает из договора реализации товаров, работ или услуг. Если долг возник из займа, кредитного договора или иной сделки, не связанной с реализацией, правило о межценовой разнице не применяется — смотреть нужно главу 21 НК по виду самой операции.

Уступка будущего требования, которое появится после отгрузки, подчиняется тем же правилам с того момента, когда требование возникло.