Договор цессии: налогообложение

Уступка права требования — это продажа имущественного права. У цедента она даёт доход от реализации: у продавца товаров и услуг — стоимость реализованного товара с учётом уступки, у того, кто уступает купленное ранее право, — цена договора цессии. Расходы на приобретение права и на саму реализацию уменьшают базу по налогу на прибыль.

У цессионария картина другая. Приобретение требования само по себе дохода не создаёт: деньги, полученные в счёт погашения долга, сами по себе не прибыль. Налог считается с разницы между тем, что пришло от должника, и тем, что цессионарий заплатил цеденту. Это правило статьи 279 и пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса.

В налоговом учёте доход от переуступки права требования зависит от того, на какой стороне стоит компания и какой метод признания доходов применяет. У цедента на методе начисления доход от реализации права требования признают на дату уступки — подписания договора цессии или акта передачи. У цессионария на методе начисления дохода от переуступки в момент её получения не возникает: купленное право требования — это не доход, а вложение. Доход появится позже, когда должник погасит долг, и его размером станет сумма, пришедшая от должника.

На кассовом методе, в том числе на УСН, дата дохода — день, когда деньги поступили на счёт или в кассу либо долг погасили зачётом или отступным. Ни подписание договора цессии, ни оплата цеденту дохода у цессионария не создают. Если должник платит частями, каждая сумма входит в доход полностью на дату зачисления.

В декларации по налогу на прибыль цедент показывает доход от уступки в составе выручки от реализации, а расходы на приобретение и реализацию права — в соответствующих строках. У цессионария сумма, полученная от должника, и цена приобретения права формируют результат по статье 279 НК. На УСН доход от переуступки попадает в Книгу учёта доходов и расходов в графу «Доходы» на дату поступления денег, а цена приобретения права в графе «Расходы» отражается только на объекте «доходы минус расходы».

Когда цессионарий получает исполнение от должника по праву, вытекающему из договора реализации товаров, работ или услуг, облагаемых НДС, базу он определяет по пункту 2 статьи 155 НК: налог начисляют с превышения суммы, полученной от должника, над расходами на приобретение права требования. Ставка — расчётная, в 2026 году это 22/122, если основная ставка 22 %; на спецставках УСН — 5/105 или 7/107.

Счёт-фактуру цессионарий составляет в день прекращения обязательства, даже если разница небольшая. Предъявлять этот НДС должнику он не может, поэтому к вычету его не принимает никто: ни цессионарий, ни должник. Сумма налога остаётся его расходом. Первоначальный кредитор отдельно определяет базу по уступке: она равна превышению дохода от уступки над размером переданного денежного требования.

Если цессионарий на УСН и применяет освобождение по статье 145 НК, положительная разница от получения долга обязанности по НДС не создаёт: норма пункта 2 статьи 155 распространяется только на тех, кто налог исчисляет.

Статья 279 НК разводит два случая. Первый — уступка до наступления срока платежа по договору реализации. Отрицательная разница между доходом от уступки и стоимостью реализованных товаров признаётся убытком, но его размер ограничен: не больше процентов, которые цедент уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа по договору. Способ учёта этого убытка цедент закрепляет в учётной политике.

Второй случай — уступка после наступления срока платежа. Здесь убыток принимается с учётом ограничений, которые статья 279 устанавливает для такой последовательности. У цессионария налог на прибыль считают с разницы между суммой, полученной от должника, и затратами на приобретение права — на это прямо указывают подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 и статья 279 НК.

Особенность: если первичный долг возник у продавца на УСН и НДС в нём не было, цессионарий всё равно считает прибыль с разницы между полученным и уплаченным за право. Отсутствие НДС у первого кредитора на налог на прибыль нового кредитора не влияет.

На упрощённой системе доход признают кассовым методом. У цессионария ни подписание договора цессии, ни оплата цеденту дохода не создают: объект налогообложения появляется, когда должник перечислил деньги или погасил долг иным способом. Если должник платит частями, каждая сумма входит в доход в полном размере на дату зачисления.

На УСН «доходы» расходы в базе не участвуют, поэтому налогом облагается вся сумма, пришедшая от должника, а не маржа. На УСН «доходы минус расходы» цена приобретения права уменьшает доход. У цедента на УСН доход от уступки — цена договора, а расходы на реализацию и на приобретение права учитывают по правилам главы 26.2 НК.

У физического лица уступка права требования даёт доход от продажи имущественного права. Резидент считает базу как разницу между полученным по договору цессии и расходами на приобретение этого права; вычет заявляют в декларации 3-НДФЛ, которую подают не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Доход относится к основной налоговой базе и облагается по прогрессивной шкале от 13 до 22 %.

Нерезидент платит НДФЛ со всей суммы дохода по ставке 30 %, вычеты ему не положены. Отдельный случай — уступка прав по целевым займам на жильё: по письму ФНС от 19.01.2026 № БС-36-11/222@ при передаче таких прав по договору цессии порядок определения материальной выгоды от экономии на процентах не меняется, и освобождение по займам, выданным до 31 декабря 2024 года, сохраняется при подтверждённом праве на имущественный вычет.