Договор цессии при УСН доходы минус расходы

До 2026 года расходы на приобретение имущественных прав при УСН учесть было нельзя: перечень статьи 346.16 НК был закрытым. С 01.01.2026 в нём появился подпункт 45 пункта 1 — иные расходы, определяемые в порядке главы 25 НК. Значит, стоимость покупки права требования можно признать в расходах, если она отвечает условиям пункта 1 статьи 252 НК: экономически обоснованна, документально подтверждена и произведена для деятельности, направленной на получение дохода.

Это касается и цедента, который уступает полученное ранее требование, и цессионария, который его покупает. Но у каждого своя логика: цедент уменьшает доход от уступки на стоимость выбывающего права, а цессионарий учитывает расход только тогда, когда получит деньги от должника или переуступит требование дальше.

Цедент на УСН признаёт доход от реализации имущественного права в момент поступления денег от цессионария (пункт 1 статьи 346.17 НК). Сумма, полученная по договору цессии, — это выручка от реализации, а не возврат займа. Ссылаться на подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК нельзя: суды подтверждают, что поступления за уступленное право — доход от реализации имущественных прав.

Если цедент уступает право требования по договору займа, проценты по займу после уступки начисляет уже новый кредитор. Цедент включает в доход только сумму, полученную от цессионария, и не начисляет проценты за период после перехода права.

Цедент вправе уменьшить доход от уступки на стоимость приобретённого или предоставленного права требования. Для займа это сумма основного долга, выданного заёмщику. Основание — подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК и пункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК: при реализации имущественного права налогоплательщик уменьшает доход на цену приобретения этого права.

Если сумма уступки меньше стоимости права, может возникнуть убыток. Для первоначального кредитора по долговому обязательству статья 279 НК предусматривает ограничение убытка при уступке до срока платежа; дальнейшая уступка купленного требования учитывается по пункту 3 этой статьи. При УСН этот порядок применяют через пункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК.

Расход признают после фактической оплаты — это общее правило пункта 2 статьи 346.17 НК. Момент оплаты цеденту со стороны цессионария и момент оплаты цедентом стоимости приобретённого права могут не совпадать; расход возникает тогда, когда выполнены оба условия: право реализовано и стоимость оплачена.

Цессионарий на УСН «доходы минус расходы» включает в доход всю сумму, полученную от должника в погашение долга, либо сумму, вырученную при дальнейшей переуступке. Расход — цена приобретения требования. Но признать его можно только тогда, когда требование реализовано или погашено должником: до этого момента затраты ещё не принесли дохода.

Если цессионарий применяет УСН с объектом «доходы», расходы на покупку требования он не учитывает — при этом объекте расходы не уменьшают налог. Доходом будет вся сумма, поступившая от должника.