Дивиденды выплачиваются из какой прибыли

Чистая прибыль — это строка «Чистая прибыль (убыток)» отчёта о финансовых результатах: выручка минус себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, проценты, прочие расходы и налог на прибыль. Именно этот показатель закон называет источником дивидендов.

Для акционерного общества пункт 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ прямо требует определять чистую прибыль по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности. Для ООО такого прямого требования в законе нет, но ФНС в письмах от 31.03.2004 № 22-1-15/597 и УМНС по Москве от 08.10.2004 № 21-09/64877 рекомендует опираться на отчёт о финансовых результатах и всем организациям.

Выплатить можно деньгами, а если устав это допускает — иным имуществом (пункт 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, статья 28 Закона № 14-ФЗ). При выплате имуществом источник остаётся тем же: чистая прибыль, а не стоимость передаваемой вещи.

В балансе есть строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Это накопленный итог за все годы: прибыль прошлых лет, которую не распределили, плюс прибыль текущего года, ещё не утверждённая к распределению. Поэтому нераспределённая прибыль в балансе обычно больше чистой прибыли одного года, и распределять можно только ту её часть, которая подтверждена отчётностью и утверждена участниками.

Практический предел определяют по доступной к распределению нераспределённой прибыли, включая прибыль прошлых лет, с учётом законных ограничений. Чистая прибыль одного года отдельным потолком выплаты не служит.

Закон не задаёт, какую долю чистой прибыли направлять на дивиденды. Общее собрание участников или акционеров решает это само: можно направить на дивиденды всю доступную прибыль или её часть при соблюдении ограничений: в ООО — статьи 29 Закона № 14-ФЗ, в АО — статьи 43 Закона № 208-ФЗ. Проверяют оплату капитала, обязательные расчёты с участниками или акционерами, чистые активы и признаки банкротства, в том числе после предполагаемой выплаты.

Доля каждого участника в распределяемой прибыли — это его доля в уставном капитале, если устав не устанавливает иной порядок (статья 28 Закона № 14-ФЗ). В акционерном обществе собрание определяет размер дивиденда на акцию каждой категории. Выплату акционеру считают по этому размеру и количеству принадлежащих ему акций.

Ограничение не в проценте, а в базе: распределять можно подтверждённую отчётностью нераспределённую прибыль, включая прибыль прошлых лет, с учётом ограничений статьи 29 Закона об ООО. Уже распределённую прибыль повторно не делят.

В обществе с одним участником собрание заменяет письменное решение участника: он сам утверждает отчётность и определяет сумму дивидендов. Правило об источнике не меняется — выплата идёт из чистой прибыли, подтверждённой отчётностью.

Единственный участник определяет сумму с учётом накопленной нераспределённой прибыли и ограничений статьи 29 Закона об ООО. Для оценки источника смотрят строку 1370 баланса и данные отчётности.

С выплаты единственному участнику — физлицу удерживают НДФЛ по ставке для дивидендов: 13 % до 2,4 млн ₽ годовой базы и 15 % с превышения (пункт 1.1 статьи 224 Налогового кодекса). База по дивидендам считается отдельно от зарплаты, с трудовыми доходами она не складывается.