167 НК РФ: момент определения налоговой базы по НДС
Коротко
Статья 167 Налогового кодекса задаёт момент, когда у продавца возникает обязанность начислить НДС. По общему правилу из пункта 1 это наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Если раньше прошла оплата, налог считают с аванса, а при отгрузке в счёт этого аванса база возникает снова — уже по правилу пункта 14.
Что значит «наиболее ранняя из дат»
Пункт 1 статьи 167 работает как переключатель: бухгалтер смотрит два события — отгрузку и оплату — и берёт то, что случилось раньше. Отгрузили в марте, деньги пришли в апреле: база в марте. Получили аванс в марте, отгрузили в апреле: база в марте по авансу, а в апреле — по отгрузке, с вычетом налога, начисленного с аванса.
Из этого правила есть исключения, и они перечислены в самой статье: пункты 3, 7–11 и 13–15. Для них момент определяется отдельно, и общее правило ранней даты к ним не применяют.
Дата отгрузки — это дата первого первичного документа, составленного продавцом на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю. Переход права собственности на этот момент не влияет: НДС начисляют на отгрузку.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления
По общему правилу для работ сравнивают дату их выполнения и дату оплаты: при предоплате база возникает в день получения денег и повторно при выполнении работ. Для строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, статья 167 отправляет к пункту 10: моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода — квартала.
То есть подрядного акта здесь нет и быть не может: работы делают для себя, и налог начисляют по итогам квартала, в котором работы выполнены. Вычет возможен, если имущество предназначено для облагаемых НДС операций и выполнены остальные условия статьи 171 НК РФ.
Передача объекта строительства застройщиком тоже идёт по особому правилу: пункт 16 статьи 167 привязывает момент к дате документа о передаче объекта.
Когда момент определения базы особый
- Пункт 3: товар не отгружается и не транспортируется, но право собственности переходит — такая передача приравнивается к отгрузке.
- Пункты 4–6 статьи 167 утратили силу. Момент определения базы устанавливают по действующим положениям статьи с учётом обстоятельств операции.
- Если товар отгружен до получения оплаты, по общему правилу база возникает на дату отгрузки. Пункт 5 статьи 167 утратил силу.
- При безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, признаваемой реализацией для целей НДС, момент определяют по действующим правилам статьи 167.
- Пункт 7: товары на складе с выдачей складского свидетельства — день реализации самого свидетельства.
- Пункт 8: уступка денежного требования — день уступки или день исполнения обязательства должником в зависимости от случая статьи 155.
- Пункт 9: по указанным в нём экспортным и другим операциям база обычно определяется на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Если документы не собраны в установленный срок, применяется правило о квартале истечения срока.
- Пункт 13: изготовитель продукции с производственным циклом свыше шести месяцев при соблюдении условий закона вправе определять базу на день отгрузки, даже если получил предоплату.
- Пункт 14: отгрузка в счёт ранее полученной оплаты — база возникает повторно на день отгрузки.
- Пункт 15: для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161, момент определения базы устанавливают по общему правилу пункта 1 статьи 167.
- Пункт 16: датой отгрузки недвижимости считается день её передачи покупателю по передаточному акту или иному документу. Если раньше получен аванс, база возникает и на дату его получения.
Переходящие договоры и ставка 22 %
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % по пункту 3 статьи 164. Ставка привязана не к дате договора, а к моменту определения налоговой базы: если он выпадает на 2026 год, применяют 22 %. Длительность договора, заключённого до 2026 года, и дата перехода права собственности значения не имеют.
Аванс, полученный в 2025 году, облагался по расчётной ставке 20/120. Отгрузка в счёт этого аванса с 1 января 2026 года идёт уже по 22 %, а налог с аванса принимают к вычету в обычном порядке. Если стороны договорились доплатить разницу по ставке, порядок налогообложения доплаты зависит от того, в каком году она поступила.
Исправления в счета-фактуры за 2025 год вносят по ставке 20 %: отгрузка прошла тогда, когда действовала эта ставка. Корректировочный счёт-фактура к отгрузке 2025 года тоже оформляется с 20 %, независимо от того, в какую сторону меняется стоимость.
Общее правило и исключения
| Операция | Момент определения базы | Норма |
|---|---|---|
| Обычная отгрузка и оплата | Наиболее ранняя из дат отгрузки и оплаты | п. 1 ст. 167 |
| Отгрузка в счёт аванса | День отгрузки, налог с аванса к вычету | п. 14 ст. 167 |
| Строительно-монтажные работы для себя | Последнее число квартала | п. 11 ст. 167 |
| Передача недвижимости | Дата передачи по акту; при более раннем авансе база возникает также на дату оплаты. | п. 16 ст. 167 |
| Экспорт и операции статьи 164 | Особая дата из пункта 9 | п. 9 ст. 167 |
| Реализация предприятия | Момент определяют по правилам статьи 167 с учётом даты оплаты и передачи предприятия | п. 13 ст. 167 |
| Безвозмездная передача | День отгрузки или выполнения работ | п. 6 ст. 167 |
Частые вопросы
Если оплата пришла раньше отгрузки, НДС начисляют дважды?
Да, но второй раз — с вычетом. С аванса налог начисляют в день оплаты, а при отгрузке в счёт аванса база возникает повторно по пункту 14 статьи 167, при этом налог с аванса принимают к вычету.
Влияет ли переход права собственности на момент определения базы?
На обычную отгрузку — нет: НДС начисляют на дату первого первичного документа на имя покупателя или перевозчика. Переход права собственности важен для товара, который не отгружается и не транспортируется (пункт 3), и для недвижимости, где действует пункт 16.
По какой ставке облагать отгрузку 2026 года по договору, заключённому в 2025-м?
Если операция облагается по общей ставке, к отгрузке 2026 года применяют 22 % независимо от даты договора. Для отдельных товаров и операций действуют другие ставки.
Когда начислять НДС со строительно-монтажных работ для собственного потребления?
По последнему числу квартала, в котором работы выполнены, — так пункт 11 статьи 167 определяет момент для этих работ.
Можно ли принять к вычету НДС, начисленный с аванса, если отгрузка прошла в следующем году?
Да, вычет заявляют при отгрузке в счёт аванса. Сумма налога с аванса уже посчитана по ставке, действовавшей на дату оплаты, а отгрузка идёт по ставке, действующей на её дату.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС начислен, а денег на счёте нет
Покажу, где в вашей модели НДС съедает оборотный капитал
НДС платят по моменту определения базы, а деньги приходят позже — и в эти недели оборотных средств не хватает. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге и каналу: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и где рост выручки увеличивает кассовый разрыв.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении сроков оплаты и отгрузки. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.