Трансфертное ценообразование это простыми словами
Коротко
Трансфертное ценообразование — это установление цен на товары, работы и услуги в сделках между взаимозависимыми лицами: между подразделениями одной компании или между компаниями одной группы. Государство следит, чтобы в таких сделках цена была рыночной, а прибыль группы не переезжала туда, где налог меньше.
Что это на бытовом примере
Представьте группу из двух компаний. Первая производит детали, вторая собирает из них товар и продаёт покупателям. Детали можно продать второй компании за 100 ₽, за 300 ₽ или за 1 000 ₽ — деньги останутся внутри группы, а вот налог на прибыль распределится по-разному. Если первая компания работает в регионе с льготой или на упрощённой системе, выгодно оставить прибыль у неё, а второй продать детали подешевле.
Такая цена и называется трансфертной. Сама по себе она не нарушение: группы компаний действительно торгуют друг с другом, и цену приходится как-то назначать. Нарушение начинается там, где цена уходит от рыночной и уменьшает налог. Поэтому налоговые органы сравнивают цену сделки внутри группы с ценой такой же сделки между независимыми компаниями.
Правила контроля собраны в разделе V.1 Налогового кодекса: там определения взаимозависимых лиц, перечень контролируемых сделок, методы определения рыночной цены и порядок проверки.
Кто для налоговой взаимозависимые лица
- Одна организация прямо или косвенно участвует в другой, и доля участия больше 25 %.
- Одно и то же физическое лицо участвует в обеих компаниях с долей больше 25 %.
- Компании, в которых больше половины руководства назначили одни и те же люди.
- Организация и её директор, а также компании, где этот директор распоряжается решениями.
- Лица, которые суд признал взаимозависимыми по конкретной сделке.
- Компания вправе сама признать себя взаимозависимой с контрагентом, если понимает, что влияет на условия сделки.
Какие сделки контролирует налоговая
Контролируемая сделка — это сделка между взаимозависимыми лицами, которая попадает под условия раздела V.1 Налогового кодекса. Пороги и перечень таких сделок установлены статьёй 105.14 Налогового кодекса, и проверять их нужно по действующей редакции: суммы и условия меняются, а от них зависит, обязана ли компания готовить документацию.
Контролируемыми могут быть внешнеторговые сделки с товарами установленных биржевых групп и сделки с лицами из определённых государств и территорий: для них предусмотрен порог доходов свыше 120 млн ₽ за календарный год. Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами при условиях пункта 2 статьи 105.14 действует порог свыше 1 млрд ₽. Есть и сделки, которые не признаются контролируемыми, хотя стороны взаимозависимы, — их перечень тоже в статье 105.14.
Если сделка контролируемая, компания обязана подготовить документацию о цене и хранить её. Налоговая вправе проверить цену и, если она отличается от рыночной, доначислить налог. Проверка цен по сделкам между взаимозависимыми лицами идёт отдельным видом контроля, а не в рамках обычной выездной проверки.
Как определяют рыночную цену
Рыночная цена — это цена, по которой такую же сделку заключили бы независимые компании. Налоговый кодекс предусматривает пять методов. Обычно приоритетен метод сопоставимых рыночных цен; если он неприменим или не позволяет сделать обоснованный вывод, выбирают наиболее подходящий из остальных методов. Методы можно сочетать.
Первый и основной — метод сопоставимых рыночных цен: ищут такую же сделку независимых компаний на том же рынке и в тот же период. Дальше идут метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Для каждого кодекс описывает, когда он применяется и какие данные нужны.
На практике спор почти всегда идёт о том, какие сделки считать сопоставимыми. Если у налоговой есть три похожие сделки независимых компаний, а у компании — своя выборка, вопрос решает, чья выборка ближе к условиям проверяемой сделки: тот же товар, тот же объём, те же сроки и те же функции сторон.
Что делать компании, у которой есть сделки внутри группы
Сначала определить, попадает ли сделка в контролируемые: проверить взаимозависимость по статье 105.1 и условия статьи 105.14 Налогового кодекса на текущую редакцию. Если попадает — готовить документацию по правилам статьи 105.15: описание сторон, сделки, выбранный метод и расчёт цены.
Проверить саму цену: сравнить с ценами независимых компаний на том же рынке, посмотреть рентабельность сопоставимых компаний, оценить, остаётся ли у каждой стороны группы разумная прибыль. Если цена уходит от рынка, лучше привести её в порядок самому — до проверки.
Крупнейший налогоплательщик, а также участник определённых контролируемых сделок с биржевыми товарами при доходах или расходах по ним не менее 2 млрд ₽ за год вправе обратиться в ФНС за соглашением о ценообразовании: в нём заранее фиксируют, как определяется цена по конкретным сделкам. Это снимает неопределённость на будущее.
Частые вопросы
Трансфертное ценообразование — это всегда про налоги?
В налоговом праве — да: раздел V.1 Налогового кодекса регулирует цены именно для целей налогообложения. В управленческом учёте трансфертной ценой называют любую цену передачи товара или услуги между подразделениями компании, и там задача другая — правильно оценить результат каждого подразделения, а не заплатить меньше налога.
Если обе компании на общей системе и платят одинаковый налог, налоговая всё равно проверяет цену?
Проверяет, если сделка контролируемая по статье 105.14 Налогового кодекса. Но доначисление возникает только тогда, когда цена отличается от рыночной и из-за этого налог оказался занижен. Если обе стороны платят налог по одной ставке и цена близка к рыночной, предмета для доначисления нет.
Что будет, если цену признают нерыночной?
Налоговая пересчитает налоговую базу по рыночной цене и доначислит налог, пени и штраф. Сроки давности и порядок доначисления идут по общим правилам Налогового кодекса, а компания вправе оспорить решение.
Обязательно ли готовить документацию по каждой сделке внутри группы?
Только по контролируемым сделкам. Если сделка не подпадает под статью 105.14 Налогового кодекса, обязанности готовить документацию по разделу V.1 нет. Но если налоговая запросит пояснения по цене, отвечать всё равно придётся — и тогда расчёт цены лучше иметь на руках.
Можно ли заранее договориться с налоговой о цене?
Да, если компания относится к крупнейшим налогоплательщикам либо участвует в предусмотренных законом контролируемых сделках с биржевыми товарами на сумму не менее 2 млрд ₽ доходов или расходов за год. Она может обратиться в ФНС за соглашением о порядке определения цен. В нём фиксируют, каким методом компания определяет цену по конкретным сделкам, и налоговая проверяет цену по этому соглашению, а не заново.
Трансфертные цены внутри одной компании — это то же самое?
Правила раздела V.1 Налогового кодекса распространяются на сделки между взаимозависимыми лицами, а не на передачу товара между цехами одного юридического лица. Внутренние цены между подразделениями нужны для управленческого учёта: чтобы видеть, какое направление зарабатывает, а какое живёт за счёт других.
Когда цены внутри группы нужно защитить расчётом
Чтобы у каждой сделки внутри группы была цена, которую можно объяснить
Цена сделки между своими компаниями держится на расчёте: с чем её сравнили, почему выбрали именно эти сделки независимых компаний и какая прибыль остаётся у каждой стороны. Собрать такой расчёт из выгрузок и отчётов — отдельная работа, и делать её лучше до того, как цену спросят.
Я собираю цифры бизнеса в одну картину: по каждому направлению, товару и клиенту видно, сколько заработано после всех расходов. По такой картине видно, где цена внутри группы уводит прибыль, а где всё сходится с рынком.