Субъект НДС
Коротко
Субъект НДС — это лицо, на которое законом возложена обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые ввозят товары через таможенную границу Таможенного союза.
Кто по закону платит НДС
Перечень налогоплательщиков закрыт статьёй 143 Налогового кодекса. В нём три категории: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Организациями для налоговых целей считаются и российские юридические лица, и иностранные компании, филиалы и представительства, созданные на территории России. Порядок уплаты НДС иностранной организацией зависит от основания её постановки на учёт и характера операции. В случаях, предусмотренных статьёй 161 НК, налог исчисляет и уплачивает российский покупатель — налоговый агент.
Предприниматель — это физическое лицо, зарегистрированное в этом статусе, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. Физическое лицо без регистрации ИП плательщиком НДС не становится: его сделки вне предпринимательской деятельности под налог не попадают.
Кто не признаётся субъектом НДС
- Публично-правовые образования — Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. Когда государственный или муниципальный орган действует от их имени, обязанности плательщика у него нет.
- Государственные и муниципальные органы как юридические лица платят налог только по тем операциям, где выступают самостоятельным хозяйствующим субъектом.
- Адвокаты и частные нотариусы: они не предприниматели, поэтому в число плательщиков не входят.
- Организации и предприниматели, получившие освобождение по статье 145 Налогового кодекса: обязанности плательщика у них нет, пока действует освобождение.
НДС на упрощённой системе
С 2025 года организации и предприниматели на упрощённой системе стали плательщиками НДС. В 2026 году освобождение действует автоматически, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽: ни налога, ни декларации, ни книг покупок и продаж, ни счетов-фактур.
Если доход за 2025 год оказался выше 20 млн ₽, плательщик выбирает один из двух путей. Первый — специальные ставки: 5 % при доходе за 2025 год от 20 до 250 млн ₽ или 7 % при доходе за 2025 год свыше 250 до 450 млн ₽ включительно, без вычета входного налога. Спецставку держат 12 кварталов подряд, но впервые выбравшие её с 2026 года могут отказаться от неё в течение 4 кварталов. Второй путь — общие ставки с правом принимать входной НДС к вычету.
Лимит в 20 млн ₽ считают нарастающим итогом в течение года. При превышении обязанность платить налог появляется с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Внутри 2026 года у специальных ставок свои пороги: 5 % действует, пока доход с начала года не превысил 272,5 млн ₽ (250 млн × коэффициент-дефлятор 1,090), 7 % — до 490,5 млн ₽ (450 млн × 1,090). Когда доход превысил 490,5 млн ₽, право на УСН и специальную ставку 7 % теряется с первого числа месяца превышения; НДС рассчитывают по общим ставкам.
Когда статус появляется и когда теряется
Освобождённый бизнес, который по ошибке или добровольно выставил покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога, обязан исчислить и уплатить НДС и сдать декларацию. Такой счёт-фактура сам создаёт обязанность.
Предприниматель на патенте в число плательщиков попадает в отдельных случаях: при выставлении счёта-фактуры с выделенным налогом, при исполнении обязанностей налогового агента и при ввозе товаров.
При ввозе товаров НДС может возникнуть независимо от режима налогообложения импортёра. Для отдельных товаров и таможенных процедур предусмотрено освобождение. Поэтому импортёр остаётся субъектом налога, даже если внутри страны его операции освобождены.
Частые вопросы
Индивидуальный предприниматель — субъект НДС?
Да, предприниматель прямо назван в статье 143 Налогового кодекса. Но пока у него действует освобождение по статье 145, обязанности плательщика он не исполняет. На упрощённой системе освобождение в 2026 году даётся при доходе за 2025 год не выше 20 млн ₽.
Платит ли НДС организация на упрощённой системе?
С 2025 года платит, если доход превысил порог освобождения. В 2026 году порог — 20 млн ₽ дохода за 2025 год. Выше порога выбирают специальные ставки 5 % или 7 % без вычетов либо общие ставки с вычетами.
Кто платит НДС при ввозе товаров?
Ввозной НДС уплачивает лицо, определённое таможенным и налоговым законодательством, независимо от применяемой системы налогообложения. Для отдельных товаров и таможенных процедур действует освобождение. Это могут быть организация, предприниматель и физическое лицо, в том числе самозанятый.
Платят ли НДС адвокаты и нотариусы?
Нет. Адвокаты и частные нотариусы не являются предпринимателями, поэтому в число налогоплательщиков по статье 143 Налогового кодекса не попадают.
Что будет, если освобождённый выставит счёт-фактуру с НДС?
Он обязан исчислить и уплатить налог по этой операции и сдать декларацию. Освобождение от обязанностей плательщика не спасает от последствий собственного счёта-фактуры с выделенной суммой.
Когда обязанность по НДС появляется при превышении порога на УСН?
С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход с начала года превысил 20 млн ₽. До этой даты освобождение действует.
Читать в журнале
Когда НДС стал обязанностью и меняет цену товара
Чтобы видеть, как налог ляжет на экономику каждой продажи
Ставка НДС и право на вычет — это не только отчётность. Они меняют цену, которую платит покупатель, и маржу, которая остаётся у бизнеса.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги и канала с учётом налога и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при переходе на общие ставки или специальные.