Презумпция добросовестности налогоплательщика

Пленум Высшего Арбитражного Суда в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 указал: судебная практика по налоговым спорам исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников экономических правоотношений. Предполагается, что действия, результатом которых стала налоговая выгода, экономически оправданны, а сведения в налоговой декларации и бухгалтерской отчётности достоверны.

Налоговая выгода — это уменьшение налоговой базы, получение вычета, возврат или возмещение налога из бюджета. Когда бизнес заявляет вычет по НДС или включает расходы в базу по налогу на прибыль, он пользуется этой презумпцией: доказывать добросовестность заранее не нужно, документы по сделке считаются достоверными, пока не доказано иное.

Презумпция не абсолютна. Инспекция вправе представить в суд доказательства необоснованности налоговой выгоды, и суд оценивает их вместе с доказательствами налогоплательщика в совокупности и взаимосвязи по правилам статей 71 и 162 АПК РФ. Это следует из пункта 2 постановления № 53 и подтверждается судебной практикой.

Налоговая выгода признаётся необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом либо операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами делового характера. Выгода не может быть обоснованной, если получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью (пункты 3 и 4 постановления № 53).

На практике инспекция доказывает формальный документооборот: операции только на бумаге, у контрагента нет ресурсов и персонала, движение товара не прослеживается. Если совокупность таких обстоятельств убедительна, презумпция считается опровергнутой, и уже бизнес объясняет деловую цель и реальность сделки.

С 2017 года правила о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога закреплены в статье 54.1 Налогового кодекса. Она запрещает уменьшать налог через искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения и через нереальные сделки. Эта норма перенесла в закон ключевые подходы постановления № 53 и работает вместе с презумпцией: презумпция действует при оценке налоговой выгоды, но вычет и расходы должны соответствовать требованиям Налогового кодекса. Статья 54.1 также учитывает основную цель сделки и то, кто исполнил обязательство.

Бремя доказывания при этом распределяется так: обязанность подтвердить правомерность вычета первичными документами лежит на налогоплательщике — покупателе, поскольку именно он применяет вычет при исчислении налога (позиция Конституционного Суда, определение от 15.02.2005 № 93-О). А необоснованность выгоды доказывает инспекция.

Презумпция даёт бизнесу исходное преимущество в споре: инспекция должна собрать доказательства, а не бизнес — заранее доказать свою добросовестность. Но преимущество исчезает, если документы противоречивы или контрагент окажется технической компанией.

Практический вывод простой: храните документы по сделке, проверяйте контрагента до подписания договора и следите, чтобы операция имела деловую цель, которую можно объяснить. Тогда в случае проверки презумпция останется на вашей стороне.