Определение основного средства в бухгалтерском учёте 2023

Первый признак — материально-вещественная форма. Основное средство можно потрогать: здание, станок, автомобиль, компьютер. Программа, товарный знак или право требования основным средством не будут.

Второй признак — назначение. Объект предназначен для производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, для охраны окружающей среды, для сдачи в аренду или для управленческих нужд. Некоммерческая организация учитывает как основное средство то, что служит достижению целей, ради которых она создана.

Третий признак — срок. Планируется использовать объект дольше 12 месяцев или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Четвёртый признак — способность приносить экономические выгоды в будущем. Некоммерческая организация вместо выгод смотрит на достижение уставных целей.

С 2022 года ПБУ 6/01 не действует. Учёт основных средств ведут по ФСБУ 6/2020, а затраты до момента готовности объекта к эксплуатации — по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

В бухгалтерском учёте стоимостного порога для основного средства нет. Организация вправе установить лимит сама исходя из существенности информации и закрепить его в учётной политике по пункту 5 ФСБУ 6/2020. Активы с признаками основного средства, но дешевле лимита, списывают в расходы текущего периода.

В налоговом учёте амортизируемым имуществом по общему правилу признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 ₽ при соблюдении остальных условий статьи 256 Налогового кодекса. Поэтому в бухучёте объект может быть основным средством, а в налоговом — учитываться без амортизации.

Капитальные вложения учитывают по ФСБУ 26/2020 до момента, когда объект готов к эксплуатации. Долгосрочные активы к продаже — это основные средства, которые перестали использовать из-за предстоящей продажи, и ценности, полученные при выбытии внеоборотных активов. Готовая продукция и товары на складе остаются запасами, даже если у них есть материальная форма и срок службы больше года.

Единица учёта основных средств — инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, либо отдельный конструктивно обособленный предмет для самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, которые работают только вместе. Правило — пункт 10 ФСБУ 6/2020.

Если у одного объекта есть части, стоимость и срок полезного использования которых существенно отличаются от объекта в целом, каждая такая часть признаётся самостоятельным инвентарным объектом. Критерий существенности организация устанавливает сама и закрепляет в учётной политике.

Объект принимают к учёту по первоначальной стоимости — сумме капитальных вложений, произведённых до его признания основным средством (пункт 12 ФСБУ 6/2020). В неё входят сумма поставщику, доставка и приведение в состояние, пригодное для использования, работы по договору строительного подряда, консультационные и информационные услуги по покупке, вознаграждение посредника, таможенные пошлины и сборы.

Амортизацию начисляют с даты признания объекта основным средством и до даты его списания либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания. Оба подхода допустимы, выбор закрепляют в учётной политике.

ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции или объёму работ. Способ выбирают для каждой группы основных средств. Способ суммы чисел лет полезного использования, который был в ПБУ 6/01, больше не применяется.

Срок полезного использования в бухучёте организация определяет сама: по ожидаемому периоду использования с учётом производительности, физическому износу, моральному устареванию, планам по замене и модернизации. Классификация основных средств по постановлению Правительства от 01.01.2002 № 1 применяется прежде всего для налогового учёта, и в бухучёте срок должен отражать реальные условия эксплуатации.