Нормируемые расходы по налогу на прибыль
Коротко
Нормируемые расходы — это затраты, которые уменьшают базу по налогу на прибыль не целиком, а в пределах лимита, установленного Налоговым кодексом или постановлением Правительства. Всё, что потрачено сверх нормы, налог на прибыль не уменьшает: эту часть относят за счёт чистой прибыли.
Что такое нормируемые расходы
Чтобы затрата уменьшила налог на прибыль, она должна быть экономически обоснованной, документально подтверждённой и связанной с получением дохода — это условие пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Нормируемые расходы проходят его, но сверх лимита не признаются: закон считает их полезными для бизнеса, однако не безусловно необходимыми.
Норматив бывает двух видов. Первый — твёрдая сумма в месяц или в год, как компенсация за использование личного автомобиля в служебных поездках. Второй — процент от базы: от расходов на оплату труда, от выручки от реализации. Отчётные периоды по налогу на прибыль — квартал или месяц, и лимит считают на конец каждого из них нарастающим итогом с начала года.
Нормирование не отменяет вычет НДС, но и не делает его безграничным. По большинству нормируемых затрат — реклама, компенсации и т. п. — налог принимают к вычету в полной сумме. По представительским расходам вычет ограничен суммой налога в части, попавшей в норматив по налогу на прибыль: по сверхнормативной части вычет не заявляют.
Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли — это не отдельный налог и не особый учёт, а тот же регистр расходов по налогу на прибыль, где у части строк стоит верхняя граница. Нормируемые расходы для целей налогообложения считают по базе того периода, за который сдаётся отчётность, и показывают в декларации в сумме, не превышающей норматив.
Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль
- Представительские расходы — не больше 4 % от расходов на оплату труда за отчётный период (пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса).
- Некоторые виды рекламы — не больше 1 % выручки от реализации по статье 249: призы победителям розыгрышей в массовых рекламных кампаниях, сувениры с логотипом и иные виды, не перечисленные в абзацах втором — четвёртом пункта 4 статьи 264. Реклама в СМИ, интернете, наружная реклама, участие в выставках и свои каталоги идут в расходы полностью.
- Компенсация за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок — в пределах норм статьи 264 Налогового кодекса: 2 400 ₽ в месяц при объёме двигателя до 2 000 куб. см включительно, 3 000 ₽ свыше 2 000 куб. см, 1 200 ₽ за мотоцикл. Сумма сверх нормы в налоговом учёте не признаётся.
- Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения — по лимитам главы 25 Налогового кодекса.
- Расходы на возмещение работникам процентов по займам и кредитам на покупку или строительство жилья — в пределах, установленных кодексом.
- Проценты по долговым обязательствам, возникшим из контролируемой сделки, — по правилам раздела V.1 Налогового кодекса.
- Резервы по сомнительным долгам и на социальную защиту инвалидов — в границах, заданных кодексом.
- Потери от недостачи и порчи товаров при хранении и перевозке — в пределах норм естественной убыли, которые устанавливает Правительство.
Как считают норматив
Процентный лимит — это база периода, умноженная на ставку норматива: расходы на оплату труда за отчётный период умножить на 0,04 для представительских, выручку от реализации умножить на 0,01 для нормируемой рекламы. Выручку берут без НДС и акцизов.
Лимит пересчитывают каждый отчётный период нарастающим итогом: база растёт, вместе с ней растёт и допустимая сумма. Поэтому затраты, не влезшие в норматив в первом квартале, могут поместиться в полугодовой лимит.
Если по итогам года расходы всё же превысили норму, разницу в налоговом учёте не признают. Перенести превышение на следующий год нельзя — в отличие, например, от убытка.
Отдельный случай — интернет-реклама. С 2025 года затраты на неё не нормируются и принимаются полностью, но не тогда, когда сведения о рекламе не переданы в Роскомнадзор, реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен, или на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства о рекламе. Такие расходы рекламодателя на распространение рекламы не учитываются при расчёте налога на прибыль по пункту 44 статьи 270 Налогового кодекса.
Частые вопросы
Что такое нормируемые расходы простыми словами?
Это затраты, которые уменьшают налог на прибыль только до определённой границы. Всё, что потрачено выше, оплачивается из чистой прибыли: налог с этой суммы не снижается.
Чем нормируемые расходы отличаются от нормированных?
Ничем: это два названия одного и того же. В Налоговом кодексе и разъяснениях Минфина чаще пишут «нормируемые», в обиходе бухгалтеров встречается «нормированные».
Какие расходы в целях налогообложения прибыли учитываются в пределах норм?
Представительские — 4 % от расходов на оплату труда; часть рекламных — 1 % выручки; компенсация за личный автомобиль — по нормам Правительства; взносы на добровольное медицинское и пенсионное страхование, страхование жизни, проценты по контролируемым сделкам, резервы и нормы естественной убыли — по лимитам главы 25 Налогового кодекса.
Как учитывать нормируемые расходы в налоговом учёте?
Лимит считают на конец каждого отчётного периода нарастающим итогом с начала года. В расходы ставят сумму в пределах норматива, остальное относят за счёт чистой прибыли. Документы, подтверждающие затрату, нужны и здесь: отчёт о представительском мероприятии, путевые листы, акты, договоры.
Можно ли перенести сверхнормативные расходы на следующий год?
Нет. Превышение норматива в текущем периоде на будущее не переносится: база по налогу на прибыль на эту сумму не уменьшается ни в этом году, ни в следующем.
Нужно ли нормировать расходы на рекламу в интернете?
По общему правилу нет, они принимаются полностью. Исключение — реклама без передачи сведений в Роскомнадзор, реклама на заблокированных ресурсах и на ресурсах иностранных лиц, не исполнивших требования закона о рекламе: такие затраты можно не признать вовсе.
Принимается ли НДС к вычету по нормируемым расходам?
По большинству таких затрат — да, в полной сумме. Исключение — представительские расходы: вычет по ним ограничен суммой налога в части, попавшей в норматив по налогу на прибыль, а по сверхнормативной части вычет не заявляют.
Читать в журнале
Когда часть расходов не проходит в налоговую базу
Чтобы видеть, сколько прибыли остаётся после налога
Нормируемые расходы искажают картину: в отчёте затрата есть, а налог она уменьшила не полностью. Если смотреть только на бухгалтерскую прибыль, решение кажется выгоднее, чем оно есть для денег на счёте.
Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель, где каждая затрата и налог стоят на своём месте — видно, что останется у бизнеса после решения.