Нематериальные основные фонды
Коротко
Нематериальные основные фонды — это объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы, которые используются в бизнесе больше года, приносят доход и не имеют физической формы. В бухгалтерском учёте их называют нематериальными активами, в статистике — нематериальными основными фондами.
Что входит в нематериальные основные фонды
К нематериальным основным фондам относят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ и базы данных, права на селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, ноу-хау. В состав нематериальных активов включают исключительные права на объекты интеллектуальной собственности; полученные по лицензионному договору права использования могут учитываться как нематериальный актив, если они отвечают признакам ФСБУ 14/2022.
Главный признак — отсутствие материальной формы и срок полезного использования больше 12 месяцев. Объект должен использоваться в производстве или управлении и приносить экономическую выгоду. Если программа или товарный знак созданы для перепродажи, это товар, а не нематериальный актив.
Чем нематериальные основные фонды отличаются от основных средств
| Нематериальные основные фонды | Основные средства | |
|---|---|---|
| Форма | Нет физической формы | Есть материальная форма |
| Что относится | Патенты, товарные знаки, программы, ноу-хау | Здания, оборудование, транспорт, инструмент |
| Учёт | Нематериальные активы, счёт 04 | Основные средства, счёт 01 |
| Амортизация | Через срок полезного использования или 10 лет | Через срок полезного использования или по группам |
| Проверка на обесценение | Обязательна по ФСБУ 14/2022 | По ФСБУ 6/2020 |
Как учитывают нематериальные основные фонды
- В бухгалтерском учёте нематериальные активы принимают к учёту по первоначальной стоимости: сумма фактических затрат на приобретение или создание. Активы с неопределённым сроком полезного использования не амортизируют, но ежегодно проверяют на обесценение.
- Амортизацию начисляют линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования устанавливают по патенту, свидетельству или договору. В бухгалтерском учёте нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования не амортизируют и ежегодно проверяют на обесценение и на возможность определения срока; срок 10 лет применяется только в налоговом учёте.
- В налоговом учёте нематериальные активы первоначальной стоимостью более 100 000 рублей включают в амортизируемое имущество при соблюдении остальных условий статьи 256 Налогового кодекса. Активы дешевле этой суммы списывают сразу. Для нематериальных активов при невозможности определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчёте на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
- Организация, которая вправе применять упрощённые способы бухучёта, может отказаться от учёта капитальных вложений в нематериальные активы и самих активов. Тогда затраты на их приобретение, создание и улучшение признают расходами по мере осуществления.
Частые вопросы
Товарный знак — это нематериальный основной фонд?
Да, исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам, если он используется в бизнесе больше года и приносит доход. В статистике его учитывают как нематериальный основной фонд.
Можно ли амортизировать программу для ЭВМ?
Да, если исключительное право на программу принадлежит компании и срок использования превышает 12 месяцев. Амортизация начисляется с даты признания объекта нематериальных активов; по решению организации — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания.
Что такое деловая репутация в составе нематериальных активов?
Деловая репутация при покупке предприятия как имущественного комплекса выведена из сферы ФСБУ 14/2022 и не учитывается по правилам о нематериальных активах; правило 20 лет — из утратившего силу ПБУ 14/2007.
Нужно ли проверять нематериальные активы на обесценение?
Ежегодно проверяют на обесценение нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования и не введённые в использование; прочие — только при появлении признаков обесценения. При превышении балансовой стоимости над возмещаемой признают убыток от обесценения и уменьшают балансовую стоимость, резерв не создаётся.
Как нематериальные основные фонды связаны с финансовой моделью бизнеса?
Амортизация нематериальных активов уменьшает налог на прибыль и влияет на денежный поток. В финансовой модели её учитывают как неденежный расход, который снижает налогооблагаемую базу.
Читать в журнале
Когда в бизнесе появляются патенты, товарные знаки и программы
Как учесть нематериальные активы в финансовой модели
Нематериальные активы влияют на амортизацию, налог на прибыль и денежный поток. Без их учёта финансовая модель показывает неверную прибыль и окупаемость.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, как нематериальные активы и их амортизация сказываются на прибыли и деньгах компании.