Налоговые санкции
Коротко
Налоговая санкция — мера ответственности за налоговое правонарушение. Устанавливается и применяется она только в виде денежного взыскания — штрафа, и только в размерах, которые прописаны в главах 16 и 18 Налогового кодекса (статья 114).
Что является налоговой санкцией
Санкция в налоговом праве — это всегда штраф. Не пеня, не доначисленный налог и не блокировка счёта: у каждого из этих последствий своя природа и свой порядок. Пеня компенсирует бюджету просрочку и считается по дням от ключевой ставки, доначисление возвращает неуплаченный налог, а санкция наказывает за само нарушение.
Размер штрафа задан статьёй главы 16 Налогового кодекса под конкретный состав: непредставление декларации, неуплата налога, грубое нарушение учёта, неявка свидетеля. Инспекция не выбирает сумму по своему усмотрению — она берёт ставку из статьи и применяет к базе, которую эта статья называет.
Санкции за каждое правонарушение взыскиваются отдельно: менее строгий штраф не поглощается более строгим, если одним лицом совершено два нарушения и больше (пункт 5 статьи 114).
Понятие и виды налоговых санкций
Видов немного, и все они — штрафы, различаются только составом правонарушения и способом расчёта суммы.
За непредставление декларации или расчёта — статья 119. Штраф считают от неуплаченной суммы налога: 5 % за каждый месяц просрочки, не больше 30 % этой суммы и не меньше 1 000 ₽. С 1 июля 2026 года за просрочку «нулевой» отчётности, где нет суммы налога или взносов к уплате, к ответственности не привлекают — при условии, что в периоде действительно не было доходов и начислений.
За неуплату или неполную уплату налога — статья 122: 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40 %.
За грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — статья 120. Если нарушение допущено в одном налоговом периоде — 10 000 ₽, если в более чем одном — 30 000 ₽. Если грубое нарушение привело к занижению налоговой базы, штраф — 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 ₽.
Есть составы и без привязки к сумме налога: непредставление документов и сведений, которые вправе запросить инспекция, неявка свидетеля, отказ эксперта от заключения. По каждому — свой фиксированный штраф в главе 16.
Глава 18 — санкции для банков за нарушение обязанностей по налоговому законодательству: открытие счёта без ИНН, неисполнение поручения на перечисление налога, непредставление сведений (статьи 132–136). Нарушения правил учёта организаций и операций с иностранными счетами — статья 129.4, 129.6, 129.8 в главе 16.
Смягчающие и отягчающие обстоятельства
Статья 112 делит обстоятельства на две группы. Первая прямо названа в кодексе и относится только к физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей: стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств, совершение нарушения под угрозой или принуждением либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжёлое материальное положение.
Вторая группа — иные обстоятельства, которые инспекция или суд признают смягчающими для любого нарушителя. С 30 сентября 2026 года действует приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, который уточнил, как эти обстоятельства учитывают. К иным относят незначительность нарушения или степени вины, добровольное прекращение противоправного поведения, несущественный размер вреда, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджету, тяжёлое имущественное положение организации и обстоятельства, положительно её характеризующие.
Отягчающее обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо считается подвергнутым санкции 12 месяцев со дня вступления в силу решения, при отягчающем обстоятельстве штраф увеличивают на 100 % (пункт 4 статьи 114).
Как снижают штраф
При хотя бы одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшают не меньше чем в два раза — это обязанность инспекции, а не её право.
С 1 сентября 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ввёл верхнюю границу: снизить штраф можно не более чем в десять раз. Шкала прогрессивная: одно обстоятельство — в два раза, два — в четыре, три — в шесть, четыре — в восемь, пять и больше — максимум в десять.
При нескольких смягчающих обстоятельствах инспекция не снижает штраф ниже планки: 1 000 ₽ для граждан, 3 000 ₽ для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего бизнеса, 10 000 ₽ для остальных организаций. При одном обстоятельстве штраф уменьшают вдвое без применения этих планок. По каждому нарушению учитывают только обстоятельства, связанные именно с ним.
Снижение не происходит само: налогоплательщик подаёт ходатайство и подтверждает каждое обстоятельство документами. Обстоятельство, о котором не заявлено и которое не подтверждено, в расчёт не попадёт.
Чем налоговая санкция отличается от пени и доначисления
- Пеня — не наказание, а компенсация за просрочку уплаты: начисляется за каждый день от ключевой ставки и не имеет верхнего предела.
- Доначисление налога — сумма, которую налогоплательщик не заплатил: она возвращается в бюджет, но сама по себе нарушение не наказывает.
- Штраф — единственная налоговая санкция: размер закреплён статьёй кодекса, снижается по статье 114 и не заменяет ни пеню, ни доначисление.
- Блокировка счёта и арест имущества — обеспечительные меры, чтобы решение исполнялось; это не санкция.
- Административная ответственность по КоАП — отдельный вид ответственности за то же деяние, но перед ней отвечает должностное лицо, а не налогоплательщик.
Частые вопросы
Налоговая санкция — это штраф?
Да, и только штраф. По статье 114 Налогового кодекса санкция устанавливается и применяется исключительно в виде денежного взыскания в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 кодекса.
Могут ли начислить штраф за просрочку нулевой декларации?
С 1 июля 2026 года — нет, если в декларации или расчёте нет суммы налога или взносов к уплате и в периоде действительно не было доходов и начислений. Если же доходы были, а в отчётности показаны нули, штраф по статье 119 считают по общим правилам.
На сколько снизят штраф при двух смягчающих обстоятельствах?
В четыре раза. Шкала с 1 сентября 2026 года: одно обстоятельство — в два раза, два — в четыре, три — в шесть, четыре — в восемь, пять и больше — максимум в десять. Ниже минимальной планки сниженный штраф не опускается.
Нужно ли просить о снижении штрафа?
Да. Инспекция учитывает обстоятельства, которые заявлены и подтверждены документами, поэтому подают ходатайство и прикладывают подтверждения. Перечень и порядок учёта закреплены приказом ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@.
Складываются ли штрафы за несколько нарушений?
Нет, поглощения менее строгой санкции более строгой не бывает: при двух и более правонарушениях одного лица штраф взыскивают за каждое в отдельности (пункт 5 статьи 114).
Когда инспекция уже насчитала штраф
Чтобы понять, во что обойдётся нарушение и что с этим делать
Штраф по статье 119 или 122 считается от суммы налога, и в отчётности его видно только тогда, когда понятно, от какой базы его взяли и какие обстоятельства учтут.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, как штраф, пеня и доначисление отразятся на деньгах и прибыли и какое решение по ним выдерживает экономика.