Налоговая схема
Коротко
Налоговая схема — это способ, которым бизнес выстраивает сделки и структуру, чтобы платить меньше налогов. Схемой в обиходе называют и законную оптимизацию, и уклонение; разница между ними в том, есть ли у сделки деловая цель и заплатил ли бизнес налог по правилам.
Оптимизация и уклонение: где граница
Налогоплательщик вправе выбирать режим, льготу и договорную форму так, чтобы налог был меньше. Это не схема в плохом смысле: законная оптимизация опирается на нормы Налогового кодекса — специальные ставки, вычеты, льготы, выбор объекта налогообложения.
Граница проходит по статье 54.1 Налогового кодекса. Она запрещает уменьшать налог в результате искажения сведений об операциях и их участниках. Главный критерий — деловая цель: сделка должна иметь смысл помимо налоговой выгоды, а контрагент — реально исполнять то, что по ней записано.
Второй признак уклонения — фиктивность. Если поставщик существует только на бумаге, работы не выполнялись либо исполнены посторонним лицом без законной или договорной передачи обязательства, возникают основания отказать в вычете и расходах; законное привлечение исполнителя само по себе вычетов не лишает.
Что ФНС считает схемой
- Дробление бизнеса: один бизнес разбит на несколько ИП или компаний, чтобы каждый остался на УСН или патенте. Суды смотрят на единый управленческий центр, общий персонал, общий сайт и общий склад.
- Фирмы-однодневки в цепочке: товар идёт через посредников, которые не ведут деятельности и не платят налоги.
- Подмена договора: трудовые отношения оформлены договорами с самозанятыми или подрядчиками без деловой причины.
- Искусственные расходы и вычеты: покупки, которые не использовались в бизнесе, оформлены на компанию.
- Обнуление через перерегистрацию: закрыть ИП или компанию перед превышением лимита и открыть новую с чистой историей. Повторная регистрация ИП не обнуляет доходы для проверки лимита ПСН: учитывают доход предпринимателя до и после повторной регистрации за соответствующий период. Обязанность отчитаться и уплатить НДС за прежние периоды сохраняется.
Чем это заканчивается
При выездной проверке ФНС снимает вычеты и расходы по сделкам без деловой цели и доначисляет налог, пени и штраф. Пени считают по статье 75 Налогового кодекса: для организаций с 2025 по 2026 год первые 30 дней просрочки — 1/300 ключевой ставки, с 31-го по 90-й день — 1/150, с 91-го — снова 1/300.
Штраф по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %.
Уголовная ответственность наступает при крупном размере недоимки за три финансовых года подряд. По статье 199 Уголовного кодекса крупный размер — свыше 18,75 млн ₽, особо крупный — свыше 56,25 млн ₽ за период в пределах трёх финансовых лет подряд. По статье 198 Уголовного кодекса, по которой отвечает предприниматель или физлицо, крупный размер — свыше 2,7 млн ₽, особо крупный — 13,5 млн ₽. В обоих случаях возможен штраф, принудительные работы или лишение свободы.
После истечения срока уплаты уточнённая декларация может освободить от ответственности, если её подали до того, как узнали об обнаружении ошибки или назначении выездной проверки по данному налогу и периоду, а положительного сальдо ЕНС хватает на недостающий налог и пени. Статья 81 предусматривает и другое основание освобождения — по результатам проверки, не обнаружившей ошибку. Освобождение от доначислений, пеней и штрафов за прошлые периоды действует только по амнистии за дробление бизнеса.
Частые вопросы
Дробление бизнеса — это всегда схема?
Нет. Несколько компаний с разными собственниками и самостоятельным управлением могут работать рядом. Схемой дробление признают, когда бизнес один: общий управляющий, общий персонал, общие клиенты и единый склад, а разделение нужно только для сохранения спецрежима.
Можно ли работать с самозанятыми и не попасть под схему?
С нынешним или бывшим работодателем — нельзя: НПД не применяется к доходам по гражданско-правовым договорам на работы и услуги с нынешним работодателем или лицом, у которого исполнитель работал менее двух лет назад. Со стороны такой договор превращается в НДФЛ и страховые взносы. Свободный подрядчик на НПД допустим вне этого ограничения и при реальной самостоятельности: у него есть своя работа и результат, а не постоянная функция в штатном расписании.
Работает ли схема с обнулением НДС через перерегистрацию?
Нет. ФНС и Минфин в 2026 году прямо заявили, что закрытие ИП перед превышением лимита и открытие нового не спасают: при повторной регистрации ИП доходы до и после неё учитывают вместе при проверке лимита ПСН, а обязанность отчитаться и уплатить НДС за прежние периоды сохраняется. Порог освобождения на УСН в 2026 году — 20 млн ₽ дохода за 2025 год, превышение в текущем году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца.
Что делать, если проверка уже идёт?
Собрать документы по каждой сделке: договор, первичку, переписку, доказательства исполнения контрагентом. Если сделки реальны и имеют деловую цель, позиция защитима. Если выявлено занижение налога, его и пени доплачивают и исправляют декларацию; при уже назначенной выездной проверке это само по себе штраф не снимает. Освобождение от ответственности зависит от условий статьи 81 Налогового кодекса.
Как проверить свою схему заранее?
Проверить контрагентов через сервис ФНС «Прозрачный бизнес»: есть ли у них работники, платят ли они налоги, не в реестре ли они дисквалифицированных. Посмотреть, есть ли у каждой сделки деловая цель и не совпадают ли сотрудники и адреса у связанных компаний.
Читать в журнале
Когда думаете, как выстроить структуру бизнеса
Чтобы увидеть, сколько стоит решение до того, как его примет налоговая
Схема кажется выгодной, пока считаешь только налог. В финансовой модели видно, что станет с деньгами, если часть расходов снимут: доначисление, пени, штраф и потеря вычета — это несколько лет работы.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что будет с прибылью и деньгами при разных вариантах структуры, до того как решение принято.