Налоговая база акцизов
Коротко
Налоговая база акцизов — это количественная или стоимостная величина подакцизного товара, к которой применяют ставку. При твёрдой ставке базой служит объём в натуральном выражении, при адвалорной — стоимость, при комбинированной — и объём, и расчётная стоимость. Базу определяют отдельно по каждой ставке и каждой операции.
От чего зависит налоговая база
Ставка акциза бывает трёх видов: твёрдая (в рублях за единицу измерения), адвалорная (в процентах) и комбинированная (твёрдая плюс адвалорная). От вида ставки зависит, что именно считать базой.
При твёрдой ставке база — объём подакцизного товара в натуральном выражении: литры, штуки, килограммы. При адвалорной — стоимость товара. При комбинированной базой служат одновременно объём для твёрдой части и расчётная стоимость для адвалорной. Такой порядок установлен статьями 187 и 191 Налогового кодекса.
Как определяется база по разным операциям
- По произведённым и реализованным подакцизным товарам с твёрдой ставкой — объём реализованной продукции в натуральном выражении.
- По товарам с адвалорной ставкой — стоимость реализованной продукции без учёта акциза и НДС.
- По товарам с комбинированной ставкой — объём для твёрдой части и расчётная стоимость, исчисленная из максимальных розничных цен, для адвалорной (статья 187.1 НК).
- При ввозе товаров с твёрдой ставкой — объём ввозимой партии в натуральном выражении.
- При ввозе товаров с адвалорной ставкой — сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
- При ввозе товаров с комбинированной ставкой налоговая база — объём в натуральном выражении для твёрдой части и расчётная стоимость исходя из максимальных розничных цен для адвалорной части (пп. 3 п. 1 ст. 191 НК).
Раздельный учёт по каждой ставке
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 1 ст. 187 НК); нормы о начислении акциза по максимальной ставке за отсутствие раздельного учёта в главе 22 НК РФ нет.
При ввозе базу определяют отдельно по каждой партии подакцизных товаров (пункт 3 статьи 191 НК). Если в одной партии есть товары разных видов, базу считают по каждому виду.
Частые вопросы
Что такое налоговая база акцизов простыми словами?
Это то, к чему применяют ставку акциза: объём товара в литрах или штуках, стоимость товара или расчётная цена из максимальных розничных цен. От вида ставки зависит, какую величину брать.
Налоговая база по подакцизной продукции определяется по каждой ставке или общая?
По каждой ставке отдельно. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 1 ст. 187 НК).
Налоговая база по товарам, с которых взимаются акцизы, определяется как стоимость товаров?
Только для товаров с адвалорной ставкой. Для товаров с твёрдой ставкой базой служит объём в натуральном выражении, для товаров с комбинированной — объём и расчётная стоимость. Стоимость как таковую при твёрдых ставках не используют.
Как считать базу при ввозе алкоголя?
Если ставка твёрдая, база — объём ввозимого алкоголя в литрах безводного спирта или в литрах продукции в зависимости от ставки. Если ставка комбинированная, дополнительно считают расчётную стоимость из максимальных розничных цен (статья 191 НК).
Включается ли таможенная пошлина в базу при ввозе?
Да, при адвалорной ставке база — сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (подпункт 2 пункта 1 статьи 191 НК). При твёрдой ставке пошлина в базу не входит.
Что такое расчётная стоимость при комбинированной ставке?
Это стоимость, исчисленная из максимальных розничных цен на подакцизные товары. Её определяют по статье 187.1 НК и используют для адвалорной части комбинированной ставки.
Когда считаете акциз по разным товарам
Чтобы разобраться, какая база у каждой позиции
Акциз считают по каждой ставке отдельно, и ошибка в базе искажает сумму налога. Если у вас несколько видов подакцизных товаров или комбинированные ставки, стоит проверить, как организован раздельный учёт.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, как налоги, включая акцизы, влияют на прибыль и деньги бизнеса.