Налоговая база
Коротко
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, от которой считают налог. Проще: сумма, к которой применяют ставку. У НДС это стоимость отгруженных товаров, работ и услуг, у НДФЛ — доход человека, у налога на прибыль — разница между доходами и расходами.
Зачем вообще отдельное понятие
Налог считают в три шага: есть объект налогообложения, у него определяют налоговую базу, к базе применяют ставку. Объект отвечает на вопрос «что облагаем», база — «сколько облагаем». Одна и та же продажа может быть объектом, но база по ней окажется меньше суммы в договоре, если из неё что-то исключается или применяется вычет.
Каждый налог считает базу по своим правилам, и они прописаны в соответствующей главе Налогового кодекса: для НДС — статья 153, для НДФЛ — статья 210, для налога на прибыль — статья 274. Поэтому «налоговая база» без уточнения, по какому налогу, ничего не значит: у НДС и у прибыли это разные величины.
Налоговая база по НДС
По статье 153 Налогового кодекса база — это стоимость реализованных товаров, работ и услуг, которую определяют по ценам сделки. Если ставки разные, базу считают отдельно по каждой ставке: 22 %, 10 % и 0 % не складывают в одну сумму.
НДС в базу не входит, если он предъявлен покупателю сверху: налог начисляют на стоимость без налога. Если же цена в договоре уже включает НДС, налог выделяют из неё расчётной ставкой — 22/122 при основной ставке. Аванс, полученный в счёт будущей поставки, тоже образует базу в момент получения.
База увеличивается на суммы, которые связаны с оплатой товаров: полученные авансы, проценты по товарному кредиту, оплату финансовых инструментов. База по НДС определяется по статьям 153–154 Налогового кодекса и на вычеты не уменьшается: вычеты уменьшают сумму налога к уплате, а не саму базу. При возврате товара продавец заявляет вычет НДС, ранее начисленного при отгрузке (пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса), а стоимость отгрузки в базе остаётся.
Налоговая база, выручка и прибыль — не одно и то же
| Что это | Пример по НДС | Пример по прибыли | |
|---|---|---|---|
| Налоговая база | Сумма, к которой применяют ставку | Стоимость отгрузки без НДС | Доходы минус расходы |
| Выручка | Всё, что получено от продаж, до вычетов | Совпадает с базой, если нет авансов и возвратов | Доход, из которого ещё вычтут расходы |
| Прибыль | Остаток после всех расходов | Не считается | Совпадает с базой, если расходы признаны полностью |
Налоговая база по НДФЛ
По статье 210 Налогового кодекса база — это все доходы человека в денежной и натуральной форме плюс доходы в виде материальной выгоды, которые он получил за год. Из неё вычитают необлагаемые суммы и налоговые вычеты: стандартные на детей, социальные, имущественные, инвестиционные.
Базы по разным ставкам считают отдельно и между собой не складывают. Зарплата и дивиденды, продажа квартиры и проценты по вкладам — это разные базы, каждая со своими правилами и порогами. Поэтому вопрос «сколько у меня всего дохода» и вопрос «какая у меня налоговая база» — про разное.
У предпринимателя на общей системе база по НДФЛ — это доходы от бизнеса за вычетом профессионального вычета, то есть документально подтверждённых расходов, связанных с этой деятельностью.
Налоговая база по налогу на прибыль
По статье 274 Налогового кодекса база — это доходы, уменьшенные на расходы. Доходы и расходы берут в денежной форме, признают их по методу начисления или кассовым методом, а прибыль считают нарастающим итогом с начала года.
Не всё, что потрачено, уменьшает базу: расход должен быть обоснован, документально подтверждён и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Убыток прошлых лет переносят на будущее в пределах, которые разрешает статья 283 Налогового кодекса.
Упрощенцы считают базу по-своему. На УСН «доходы» база — это все поступления от реализации и внереализационные доходы, расходы её не уменьшают, а налог уменьшают уплаченные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» база — доходы за вычетом расходов из закрытого перечня статьи 346.16 Налогового кодекса.
Почему база бывает меньше выручки
Между выручкой в отчёте и налоговой базой всегда есть мостик. НДС в выручке не сидит, если его предъявляли сверху. Аванс образует базу по НДС в момент получения (пункт 1 статьи 154, пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса). Возврат товара базу не уменьшает — по возвращённой отгрузке продавец заявляет вычет НДС (пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса), а выручка при этом уменьшается. По прибыли разрыв ещё больше: часть расходов не признают, часть признают не в том периоде, а некоторые доходы в базу не входят вовсе.
Поэтому когда бухгалтер говорит «налоговая база за квартал», это не то же самое, что строка «выручка» в отчёте о финансовых результатах. Сверять их напрямую бессмысленно: сначала нужно понять, по какому налогу и за какой период построена база.
Ошибка, которая дорого стоит: считать налог со всей выручки, забыв про вычеты и необлагаемые суммы, или наоборот — уменьшать базу на расходы, которые закон для этого налога не разрешает.
Частые вопросы
Чем налоговая база отличается от объекта налогообложения?
Объект — это то, что облагают: продажа, доход, имущество. База — денежная или иная мера этого объекта, к которой применяют ставку. Продажа квартиры — объект, её стоимость за вычетом расходов или вычета — база.
Может ли налоговая база быть нулевой?
Да. Если доходов нет, если расходы равны доходам или больше них, если сработал вычет. Нулевая база не освобождает от отчётности: декларацию по этому налогу обычно всё равно сдают.
Почему по НДС база считается по отгрузке, а деньги пришли позже?
По общему правилу момент определения базы по НДС — день отгрузки или передачи товара, а не день оплаты. Аванс, наоборот, включает базу раньше отгрузки. Поэтому у продавца с отсрочкой платежа налог может наступить раньше денег.
Входит ли НДС в налоговую базу по НДС?
Нет, если налог предъявлен покупателю сверх цены: база — стоимость без налога. Если цена в договоре указана с НДС, налог выделяют из неё расчётной ставкой, и базой становится сумма без налога.
Складываются ли базы по зарплате и по дивидендам?
Нет. По НДФЛ базы по разным ставкам считают отдельно, и повышенная ставка применяется к превышению порога внутри каждой базы, а не к общей сумме.
Что будет, если занизить налоговую базу?
Недоимку взыщут, начислят пени за каждый день просрочки и штраф по статье 122 Налогового кодекса — 20 % от неуплаченной суммы, а при умысле 40 %. Поэтому расхождение базы с документами лучше объяснить до проверки.
Читать в журнале
Когда нужно понять, сколько на самом деле зарабатывает бизнес
Чтобы видеть прибыль до налогов и не путать её с выручкой
Налоговая база по прибыли начинается с той же цифры, что и управленческая прибыль, но расходы в ней признают по правилам кодекса, а не по тому, что реально ушло со счёта. Из-за этого налог и деньги в кассе расходятся.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов и собираю финансовую модель, по которой видно, что останется после налогов при каждом решении.