Имущество на балансе организации: что значит
Коротко
Имущество на балансе — это активы, которые организация поставила на учёт и отражает в бухгалтерском балансе. У каждого такого актива есть стоимость в учёте: у основного средства — остаточная, то есть первоначальная минус накопленная амортизация. Стоимость имущества на балансе и порядок его учёта определяют, в том числе, платить ли с него налог на имущество организаций.
Что значит «на балансе»
Бухгалтерский баланс — таблица из двух частей: активы и пассивы. В активе стоит то, чем организация владеет и пользуется, в пассиве — за счёт чего это появилось: собственные средства и долги. Поставить имущество на баланс значит отразить его в активе по правилам бухучёта: определить стоимость, завести на него учётную карточку и дальше показывать в отчётности.
«На балансе» — не про физическое наличие и не про право собственности на бумаге. Это про учёт. Машина может стоять в цеху и принадлежать арендодателю. Арендатор обычно отражает в балансе право пользования ею; в отдельных случаях стандарт позволяет учитывать аренду без признания такого актива. И наоборот: основное средство, которое организация сдала в аренду, остаётся у неё на балансе, если договор не переводит учёт на арендатора.
Стоимость имущества на балансе меняется каждый месяц: основные средства дешевеют на амортизацию, товары и материалы списываются в расходы по мере продажи или использования. Поэтому балансовая стоимость — это цифра на дату, а не раз и навсегда закреплённая цена.
Чем имущество в бухучёте отличается от имущества организации
«Имущество организации» — широкое понятие из гражданского права: всё, что принадлежит компании и на что можно обратить взыскание. Сюда входят вещи, деньги, доли в других компаниях, права требования, исключительные права. Часть этого в балансе не отражается как отдельный актив или отражается иначе.
«Имущество в бухгалтерском учёте» — узкое понятие: активы, которые прошли критерии признания и попали в баланс. Каждый вид учитывают по своему стандарту: основные средства — по ФСБУ 6/2020 «Основные средства», нематериальные активы — по ФСБУ 14/2022, запасы — по ФСБУ 5/2019. Общие правила учёта задаёт Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а порядок ведения учёта и составления отчётности — Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённое приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Поэтому вопрос «что значит имущество на балансе» на практике сводится к другому: по какому стандарту актив признали и в какой строке баланса он стоит. От этого зависит и его стоимость, и налоги.
Что обычно стоит на балансе
- Основные средства — недвижимость, оборудование, транспорт, инструмент. Актив признают основным средством по ФСБУ 6/2020, если он предназначен для использования в обычной деятельности дольше 12 месяцев и способен приносить экономическую выгоду. Лимит, ниже которого актив не относят к основным средствам, организация устанавливает в учётной политике сама, но не более 100 000 ₽ за единицу (можно меньше).
- Нематериальные активы — программы, лицензии, товарные знаки, права, которые организация купила или создала и использует в бизнесе дольше 12 месяцев.
- Запасы — сырьё, материалы, товары, готовая продукция. Они тоже стоят в активе баланса, но не как основные средства, а как запасы, и списываются в расходы по мере использования или продажи.
- Деньги и дебиторская задолженность — остатки на счетах и кассе и то, что покупатели и другие должники должны компании. Это тоже имущество в широком смысле и тоже актив баланса.
- Финансовые вложения — доли в других компаниях, займы выданные, ценные бумаги.
Как считают стоимость имущества на балансе
Основное средство ставят на баланс по первоначальной стоимости: сумма, которую за него заплатили или которую оно стоило при создании, плюс расходы на доставку, монтаж и доведение до рабочего состояния. Дальше каждый месяц начисляют амортизацию, и в балансе основное средство показывают по остаточной стоимости — первоначальная минус накопленная амортизация.
Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования. Способы начисления и сроки организация закрепляет в учётной политике. Остаточную стоимость недвижимости на установленные даты используют при расчёте среднегодовой стоимости. Для отдельных объектов налог считают исходя из кадастровой стоимости.
При чём тут налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций платят с недвижимости, учтённой как основное средство, если налоговую базу определяют по среднегодовой стоимости. Отдельные объекты облагаются по кадастровой стоимости независимо от учёта как основного средства. Движимое имущество — машины, станки, оборудование — объектом этого налога не является, и то, что оно стоит на балансе, обязанности платить налог не создаёт.
Исключения из этого правила — статьи 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса: отдельные категории имущества и объекты, по которым налоговая база считается не по среднегодовой стоимости, а иначе. Какие именно исключения применяются к вашей недвижимости, смотрят по этим статьям.
Налоговая база по общему правилу — среднегодовая стоимость имущества (пункт 1 статьи 375 Налогового кодекса). Считают её так: складывают остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и остаточную стоимость на последнее число периода, а сумму делят на число месяцев в периоде, увеличенное на единицу, — за год на 13 (пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса). Остаточную стоимость берут из бухгалтерского учёта по правилам, которые организация закрепила в учётной политике.
Из этого следует практический вывод: для недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, имеет значение учёт в составе основных средств. Для отдельных кадастровых объектов налог возникает и без такого учёта. Критерии признания актива основным средством и его стоимость в учёте — не формальность, а то, из чего считается налог. Это подчёркивает и ФНС: для налогообложения значение имеют принятые в бухучёте критерии признания имущества объектом основных средств.
Частые вопросы
Арендованное имущество считается имуществом на балансе?
Зависит от договора. Если арендованное основное средство по условиям договора учитывает арендатор, оно стоит на балансе у него. Арендатор обычно отражает в активе право пользования имуществом и признаёт обязательство по аренде; в отдельных случаях стандарт позволяет этого не делать. Кто платит налог на недвижимость, определяется Налоговым кодексом с учётом вида объекта и правил его учёта.
Имущество на балансе — это только основное?
Нет. На балансе стоят и запасы, и деньги, и дебиторская задолженность, и финансовые вложения. Но для налога на имущество организаций важна недвижимость: по среднегодовой стоимости облагают объекты основных средств, а отдельные объекты — по кадастровой стоимости независимо от учёта как основного средства.
Что значит «принято на баланс»?
Это значит, что актив прошёл критерии признания по своему стандарту, получил стоимость и отражён в активе баланса. У основного средства с этого момента начинают начислять амортизацию, у запаса — учитывают до списания в расходы.
Почему стоимость имущества на балансе уменьшается?
Основные средства дешевеют на амортизацию каждый месяц, запасы списываются по мере продажи или использования. Поэтому остаточная стоимость на конец года ниже, чем на начало, а налог на имущество считают по стоимости на первые числа месяцев, а не по одной цифре на отчётную дату.
Влияет ли переоценка основных средств на налог на имущество?
Переоценка меняет балансовую стоимость основного средства, а налоговая база по общему правилу считается по остаточной стоимости из бухучёта. Как переоценка отражается на налоговой базе в вашем случае, смотрят по статье 375 Налогового кодекса и учётной политике.
Что значит имущество за балансом?
Активы, которые организация использует, но не отражает в своём активе: арендованные основные средства при учёте у арендодателя, товары на ответственном хранении. Их показывают на забалансовых счетах, и в расчёт налога на имущество они у организации не идут.
Читать в журнале
Когда имущество на балансе мешает видеть деньги
Чтобы понять, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
Имущество на балансе, амортизация и запасы — это учёт. Прибыль в отчёте и деньги на счёте — разные вещи, и собственник видит расхождение, но не видит, откуда оно.
Я считаю юнит-экономику бизнеса: сколько зарабатывает каждый товар, клиент и канал после всех расходов, и какую прибыль и деньги даёт рост. Считать начинаю с ваших цифр, а не с отчёта для налоговой.