Двойное налогообложение
Коротко
Двойное налогообложение — это когда один и тот же доход облагают налогом две страны: страна, где он получен, и страна, где живёт или зарегистрирован получатель. Чтобы этого не было, страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения, а внутри страны налог, уплаченный за рубежом, засчитывают при уплате своего.
Почему доход попадает под налог дважды
Российская организация платит налог на прибыль со всех своих доходов, в том числе полученных за границей: они учитываются в налоговой базе в полном объёме, вместе с расходами и там, и здесь (статья 311 Налогового кодекса). Иностранная компания, которая платит российской за услуги или дивиденды, по своим законам удерживает налог у источника. Так одна сумма оказывается под двумя налоговыми системами.
То же у человека: российский резидент платит НДФЛ с зарубежных доходов, а страна выплаты уже удержала свой подоходный налог. Выход — зачёт или освобождение по применимым правилам. Организация может зачесть иностранный налог на прибыль по статье 311 НК, а для зачёта НДФЛ физического лица это должен предусматривать международный договор.
Зачёт иностранного налога: статья 311 НК
Для организаций механизм прописан в статье 311 Налогового кодекса. Налог, уплаченный по законам иностранного государства, засчитывается при уплате налога в России. Зачесть можно не больше, чем организация должна заплатить здесь: если за рубежом ставка выше, разницу российский бюджет не возвращает.
Зачёт не автоматом: нужен документ об уплате или удержании налога. Если организация платила сама — документ, заверенный налоговым органом той страны; если налог удержал иностранный агент — подтверждение агента. Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором его выдали.
Не засчитывают налог, уплаченный с доходов, которые в России не облагаются по пункту 4 статьи 251 Налогового кодекса: если доход здесь не в базе, зачитывать нечего.
Зачёт для человека: 3-НДФЛ
Российский резидент вправе зачесть подоходный налог, уплаченный за рубежом, при расчёте НДФЛ, если это предусматривает договор со страной. Зачёт заявляют в декларации 3-НДФЛ.
ФНС в письме от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@ разъяснила, на что смотреть при проверке: зачесть можно только налог на доход, а не сборы вроде гербового; вид дохода должен совпадать с тем, что описан в договоре; без действующего договора зачёта нет.
По данным ФНС, договоры с рядом стран прекратили действовать: с Нидерландами — с 2022 года, с Украиной — с 2023 года, с Латвией и Данией — с 2024 года, с Литвой — с 2026 года. По доходу из такой страны зачёт не получить.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Соглашение распределяет, какая страна и с какого дохода берёт налог, и ограничивает ставку у источника — чаще всего по дивидендам, процентам и роялти. Внутри соглашения есть и свой механизм устранения двойного налогообложения: зачёт или освобождение.
У России больше 80 таких договоров. Список и статус каждого ведёт Минфин: по состоянию на 14 июля 2026 года там отмечено прекращение действия соглашения с Финляндией с 1 июля 2026 года, а с 1 января 2027 года замораживаются договорённости с Германией. Соглашения с недружественными странами приостановлены частично на основании Указа Президента от 08.08.2023 № 585 и Закона № 598-ФЗ — льготные ставки при выплатах резидентам этих стран не применяются.
Есть и движение в другую сторону: новое соглашение с ОАЭ заработало с 1 января 2026 года и снизило налог на дивиденды до 10 %, улучшены условия по процентам и роялти.
Частые вопросы
Что такое двойное налогообложение простыми словами?
Это когда с одного дохода налог берут две страны: та, где доход получен, и та, где получатель налоговый резидент. Устраняют его зачётом уплаченного налога или освобождением — по правилам своей страны и международного договора.
Как избежать двойного налогообложения в России?
Организация засчитывает уплаченный (удержанный) за рубежом налог по статье 311 Налогового кодекса при наличии подтверждающих документов — и без действующего соглашения со страной. Договор обязателен только для зачёта НДФЛ у физлица: человек заявляет зачёт в 3-НДФЛ, если это предусмотрено договором. Зачесть можно не больше российского налога с этого дохода.
Что такое двухканальная система налогообложения?
Так иногда называют ситуацию, когда доход проходит налог в двух местах — у источника выплаты и в стране получателя. Это не отдельный правовой режим, а описание самой проблемы: устраняют её зачётом или освобождением, предусмотренным договором между странами.
Можно ли зачесть налог, если соглашение со страной приостановлено?
Для организаций зачёт иностранного налога по статье 311 Налогового кодекса возможен и без действующего соглашения — на основании документов об уплате или удержании. Приостановка по Указу Президента от 08.08.2023 № 585 затрагивает отдельные положения договоров, прежде всего ставки у источника, а не статью 311. Для физлица зачёт действительно требует, чтобы он был предусмотрен договором.
Какие документы нужны для зачёта иностранного налога организации?
Документ, подтверждающий уплату или удержание налога: для налога, уплаченного самой организацией, — заверенный налоговым органом иностранного государства, для налога, удержанного агентом, — подтверждение агента. Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно выдано.
Где смотреть, действует ли соглашение с нужной страной?
В перечне международных договоров об избежании двойного налогообложения, который ведёт Минфин: там указан статус каждого соглашения на текущую дату. Перед сделкой статус проверяют, потому что договоры приостанавливают и денонсируют.
Когда решаете, как считать налог с зарубежного дохода
Чтобы видеть, сколько останется после налога в двух странах
Зачёт иностранного налога меняет картину: доход из-за границы приносит бизнесу не столько, сколько написано в контракте, и это видно только в расчёте по каждой позиции.
Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов и налогов, и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.