Дифференцированный налог
Коротко
Дифференцированный налог — это налог, у которого ставка не одна на все случаи, а зависит от суммы базы, вида дохода или категории налогоплательщика. В Налоговом кодексе так устроены НДФЛ, страховые взносы, НДС на упрощённой системе и пени: чем выше база или чем больше доход, тем другая ставка.
Дифференцированный налог это
Дифференцированный налог — это налог, ставка которого меняется в зависимости от параметра: суммы налоговой базы, вида дохода, категории налогоплательщика или срока просрочки. Противоположность — пропорциональный налог с единой ставкой для всех.
В Налоговом кодексе РФ дифференцированных налогов несколько. НДФЛ с 2025 года считают по шкале 13–22 %: повышенная ставка применяется только к сумме, которая превысила порог, а не ко всему доходу (п. 1 ст. 224 НК РФ). Страховые взносы делятся на 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % сверх неё (п. 3 ст. 425 НК РФ). На УСН с 2026 года действуют ставки НДС 5 % и 7 % для тех, кто не хочет платить общие 22 % с вычетами.
Дифференцированная система налогообложения
Дифференцированная система налогообложения — это устройство налога, при котором закон устанавливает несколько ставок и правила, какую из них применять. Это не отдельный налоговый режим и не замена УСН или патенту: дифференцированные ставки работают внутри конкретного налога.
Пример — НДФЛ. Шкала из пяти ступеней: 13 % до 2,4 млн ₽ годовой базы, 15 % с превышения 2,4 млн, 18 % с превышения 5 млн, 20 % с превышения 20 млн и 22 % с превышения 50 млн ₽ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налог считают по ступеням, а не по одной ставке на весь доход.
Другой пример — страховые взносы. Пока выплаты работнику с начала года не превысили единую предельную базу, тариф 30 %; всё, что выше базы, облагается по 15,1 % (п. 3 ст. 425 НК РФ). На 2026 год база утверждена постановлением Правительства от 31.10.2025 № 1705 и составляет 2 979 000 ₽.
Дифференцированные и пропорциональные ставки
| Дифференцированные ставки | Пропорциональная ставка | |
|---|---|---|
| Как устроена | Несколько ставок, зависят от базы, дохода или категории | Одна ставка на всю базу |
| Пример в НК РФ | НДФЛ 13–22 %, взносы 30 % и 15,1 % | Налог на прибыль 25 % с 2025 года |
| Как считать | По ступеням или по правилу ветки | Умножить базу на одну ставку |
| Кому выгодно | Тем, у кого база ниже порога: платят меньше | Тем, у кого база выше порога: не платят больше |
Где в НК РФ действуют дифференцированные ставки
- НДФЛ: шкала 13–22 % по сумме основных баз за год, повышенная ставка — только на превышение (п. 1 ст. 224 НК РФ).
- Дивиденды и прочие доходы: 13 % до 2,4 млн ₽, свыше — 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
- Страховые взносы: 30 % в пределах единой предельной базы, 15,1 % сверх неё (п. 3 ст. 425 НК РФ).
- НДС на УСН: 5 % — при доходе за 2025 год от 20 до 250 млн ₽, а в течение 2026 года — пока доход с начала года не превысил 272,5 млн ₽; 7 % — с месяца, следующего за превышением 272,5 млн ₽, до 490,5 млн ₽; с 1-го числа месяца, в котором превышено 490,5 млн ₽, применяют общеустановленную ставку НДС по соответствующей операции: 22 %, 10 % или 0 % (ст. 164 НК РФ).
- Пени: для организаций в 2026 году 1/300 ключевой ставки в первые 30 дней, 1/150 с 31-го по 90-й день и снова 1/300 с 91-го дня (п. 5.1 ст. 75 НК РФ).
Как считать налог по дифференцированной ставке
Для прогрессивного НДФЛ повышенная ставка применяется только к превышению. Если годовой доход физлица 3 млн ₽, НДФЛ считают так: 312 000 ₽ с первых 2,4 млн и 15 % с оставшихся 600 000 ₽. На НДС это правило не переносят: специальные ставки 5 % и 7 % применяют по условиям статьи 164 НК РФ.
Второе правило: базы разных видов доходов не складывают. Зарплату, дивиденды и доход от продажи имущества считают по отдельным шкалам (п. 6 ст. 210 НК РФ). Поэтому дифференцированный налог требует раздельного учёта баз, а не одной общей суммы.
Третье правило: ступени внутри года считают нарастающим итогом. В месяце, когда база пересекает порог, часть дохода облагается по низкой ставке, часть — по повышенной.
Частые вопросы
Дифференцированный налог — это прогрессивный налог?
Не всегда. Прогрессивный налог — частный случай: ставка растёт с ростом базы, как у НДФЛ. Дифференцированным называют любой налог с несколькими ставками, в том числе когда ставка зависит от вида дохода или категории плательщика, а не от суммы.
Дифференцированные ставки налогов — это то же, что разные налоговые режимы?
Нет. Налоговый режим — это УСН, патент, общая система. Дифференцированные ставки действуют внутри одного налога: например, ставки НДФЛ 13–22 % или ставки НДС 5 % и 7 % на УСН. Выбор режима и выбор ставки — разные решения.
Как дифференцированный налог влияет на расчёт точки безубыточности?
Ставка становится переменной: при росте выручки или зарплат налог растёт нелинейно. В финансовой модели задают правило каждого платежа отдельно: для прогрессивного НДФЛ — ступени базы, для страховых взносов — тарифы до и сверх предельной базы, для НДС на УСН — выбор и смену ставки. Делить выручку на части, облагаемые НДС 5 % и 7 % по аналогии с НДФЛ, нельзя.
Где посмотреть ставки дифференцированного налога на 2026 год?
В Налоговом кодексе: ст. 224 — НДФЛ, ст. 425 — страховые взносы, ст. 164 — НДС, ст. 75 — пени. Ставки и пороги меняются законами, поэтому перед расчётом сверяют редакцию статьи на дату.
Читать в журнале
Когда ставка налога зависит от суммы
Чтобы видеть, сколько налогов заберёт рост выручки
Дифференцированный налог меняет картину: при переходе на следующую ступень прибыль растёт медленнее выручки. Это видно только в модели, где налоги считают по правилам, а не одним процентом.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой налоги, включая дифференцированные ставки, посчитаны по каждой ступени — и видно, что останется у собственника после роста.