Что такое производственные затраты
Коротко
Производственные затраты — это стоимость ресурсов, которые ушли на выпуск продукции: сырьё и материалы, труд рабочих, амортизация оборудования, обслуживание цехов. Они собираются на счёте 20 «Основное производство» и образуют производственную себестоимость. Расходы на управление компанией и продажу в неё не входят, хотя без них выпуск не работает.
Что входит в затраты на производство
Затраты на производство — это всё, что потрачено внутри производственного процесса: материалы, из которых делают изделие, зарплата и страховые взносы рабочих, амортизация станков, аренда цеха, энергия на оборудование, услуги подрядчиков, которые участвуют в выпуске.
По экономическим элементам затраты группируют одинаково для любой компании: материальные затраты, оплата труда, страховые взносы, амортизация и прочие затраты. Такой разрез показывает, из чего вообще состоит себестоимость, но не отвечает на вопрос, сколько стоит конкретное изделие. Для этого затраты группируют по статьям калькуляции — по тому, на что именно они ушли.
Чем производственные затраты отличаются от расходов периода
Производственные затраты сначала становятся активом: они оседают в незавершённом производстве и готовой продукции на складе и превращаются в расход только тогда, когда продукцию продали. Коммерческие расходы и проценты по кредитам в общем случае признаются в том периоде, когда возникли, и себестоимость единицы изделия не увеличивают. Управленческие расходы включают в производственную себестоимость, если они непосредственно связаны с производством продукции. Остальные признают расходами периода.
Разница видна на простом случае. Компания произвела партию, но не продала её: производственные затраты лежат в запасах, а зарплата директора и реклама уже уменьшили прибыль месяца. Поэтому рост производства без продаж улучшает картину запасов, но не прибыль.
Границу между этими группами компания закрепляет в учётной политике. Произвольное переименование затрат меняет и себестоимость, и налоговый результат, поэтому каждое отнесение требует экономического обоснования.
Прямые и косвенные затраты
| Прямые | Косвенные | |
|---|---|---|
| Что это | Затраты на конкретный вид продукции | Затраты на производство нескольких видов сразу или на выпуск в целом |
| Примеры | Сырьё и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, оплата труда основных рабочих со взносами, амортизация производственного оборудования | Аренда цеха, коммунальные платежи, зарплата администрации цеха, обслуживание и ремонт оборудования, охрана |
| Как попадают в себестоимость | Напрямую, без расчётов | Распределяются по базе из учётной политики: пропорционально выручке, зарплате производственных рабочих или материалам |
| Где ошибаются | Затрату, которую нельзя привязать к изделию, силой относят к прямых | Базу распределения выбирают удобную, а не ту, что отражает причину затрат |
Как затраты попадают в себестоимость
- Прямые затраты относят на конкретный заказ или вид продукции по данным учёта: по накладным на материалы, по нарядам на сдельную работу, по часам работы оборудования.
- Косвенные собирают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют по видам продукции по базе, закреплённой в учётной политике.
- Общепроизводственные расходы — обслуживание и управление цехами — включаются в производственную себестоимость: без них изделие не выпустить.
- Общехозяйственные расходы — управление компанией в целом — включаются в себестоимость, если непосредственно связаны с производством продукции. Остальные признаются расходами периода.
- Себестоимость произведённой продукции = незавершённое производство на начало периода + производственные затраты − незавершённое производство на конец периода.
- Себестоимость проданной продукции = готовая продукция на начало периода + себестоимость произведённой продукции − готовая продукция на конец периода.
Почему деление на прямые и косвенные решает не только учёт
Когда прямых затрат мало, а косвенные распределяются по выручке, выгодными выглядят дорогие изделия и убыточными — дешёвые, хотя на деле разница в другом. Собственник видит прибыльный цех и убыточный, а после смены базы распределения картина переворачивается.
Проверить себя просто: возьмите изделие, у которого растёт доля в выручке, и посмотрите, сколько косвенных затрат на него приходится при двух разных базах. Если вывод о прибыльности меняется, база выбрана неверно, и решения о ценах и ассортименте стоят на песке.
В управленческом учёте прямые затраты определяют иначе, чем в бухгалтерском: к ним относят всё, что относится к работе самого нижнего центра затрат. Поэтому себестоимость, посчитанная по разным правилам, расходится, и сравнивать такие цифры между собой нельзя.
Частые вопросы
Производственные затраты и производственные расходы — это одно и то же?
По сути да: так называют стоимость ресурсов, израсходованных в производстве. Разница в моменте признания. Пока продукция не продана, это затраты в запасах; когда продана — расход в отчёте о финансовых результатах.
Зарплата директора — производственная затрата?
Нет, это расход на управление компанией, а не на выпуск изделия. Он относится к расходам периода и списывается сразу, если учётная политика не предусматривает его включение в себестоимость через общехозяйственные расходы.
Куда отнести аренду цеха?
В косвенные производственные затраты: цех обслуживает выпуск нескольких изделий, и напрямую на одно изделие аренду не отнести. Дальше её распределяют по базе из учётной политики.
Можно ли записать все затраты в прямые?
Только если каждую из них можно привязать к конкретному изделию без расчётов. Если затрата относится к нескольким видам продукции, она косвенная, и её распределяют. Иначе себестоимость изделий будет неверной, а с ней и цены.
Зачем нужна классификация, если общая сумма затрат одна и та же?
Сумма одна, а выводы разные. Классификация показывает, сколько стоит каждое изделие, какой заказ приносит прибыль, а какой убыток, и где терять деньги нельзя. Без неё решения о ценах и ассортименте принимают вслепую.
Считаются ли затратами простои и брак?
Потери от брака и простоев учитывают отдельно: их собирают на счёте 28 и списывают в дебет счёта 20. Если они возникли из-за ненадлежащей организации производственного процесса, в себестоимость запасов их не включают: расходы признают в текущем периоде. Отдельный учёт нужен для контроля сумм, а не для исключения их из себестоимости.
Читать в журнале
Когда затраты есть, а прибыли не видно
Понять, сколько бизнес зарабатывает на каждом изделии
Производственные затраты собраны, но ответа на главный вопрос нет: какое изделие, клиент или канал приносит прибыль, а какой её съедает. Общая выручка этот ответ прячет.
Я считаю юнит-экономику каждого товара и клиента после всех расходов и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.