Что такое общехозяйственные расходы
Коротко
Общехозяйственные расходы — это затраты на управление компанией и её общие нужды, которые напрямую не связаны с производством конкретного товара или услуги. Зарплата директора и бухгалтерии, аренда офиса, связь, аудит, охрана, канцелярия: без них работа остановится, но в цех или в конкретный заказ их не отнесёшь.
Что входит в общехозяйственные расходы
Состав задаёт План счетов: счёт 26 «Общехозяйственные расходы» собирает затраты для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. На нём отражают административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизацию и ремонт основных средств управленческого назначения, аренду помещений общехозяйственного назначения, оплату информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие управленческие расходы.
На практике сюда попадают зарплата директора, бухгалтерии, отдела кадров и юристов со страховыми взносами, командировки управленцев, почта и канцелярия, связь и компьютеризация, охрана объектов, представительские затраты, налоги и сборы, относимые на расходы, информационные и консультационные услуги.
В торговле те же по смыслу затраты обычно собирают на счёте 44 «Расходы на продажу», а не на 26-м. Компании, у которых нет производственного процесса — агенты, брокеры, дилеры, — держат на 26-м расходы на ведение своей деятельности и списывают их сразу в дебет счёта 90 «Продажи».
Чем отличаются от общепроизводственных
| Общехозяйственные (счёт 26) | Общепроизводственные (счёт 25) | |
|---|---|---|
| Кого содержат | Директора, бухгалтерию, кадры, юристов | Начальников цехов, мастеров, ремонтников, кладовщиков |
| Что обслуживают | Управление компанией в целом | Производственный процесс и оборудование |
| Куда списывают | В расходы периода, в себестоимость не включают | Распределяют между видами продукции и включают в себестоимость |
| Пример | Аудит, аренда офиса, охрана | Амортизация станков, ремонт оборудования, освещение цеха |
Почему их не включают в себестоимость
Согласно пункту 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы» управленческие расходы не включают в фактическую себестоимость незавершённого производства и готовой продукции, работ и услуг: они признаются расходами отчётного периода. Исключение — случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством этой продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Отсюда и ошибка, которая встречается чаще всего: зарплату всех сотрудников подряд относят на счёт 26. План счетов отводит ему только управленческие затраты, а зарплату сотрудников относят на счета по характеру их работы. Оплата труда управленцев учитывается в составе управленческих расходов, а производственного персонала — в составе производственных затрат. Затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции или услуг, распределяют по выбранной организацией базе.
В налоговом учёте у компаний на общей системе с методом начисления расходы делят на прямые и косвенные по статье 318 Налогового кодекса. Перечень прямых расходов компания определяет сама в учётной политике, но отнесение зарплаты производственного персонала к косвенным расходам налоговая может оспорить: в бухгалтерском учёте эти затраты прямые, и расхождение между двумя учётами становится поводом для переквалификации.
Как посчитать общехозяйственные расходы
Сначала расходы собирают за период: месяц, квартал или год. Сумма — это всё, что прошло по счёту 26 за это время по дебету. Дальше её приводят к базе, с которой удобно сравнивать: к выручке, к прямым затратам или к единице продукции.
Доля в выручке показывает, сколько копеек управления приходится на рубль продаж: сумму общехозяйственных расходов за период делят на выручку за тот же период. Если выручка за год 40 млн ₽, а по счёту 26 прошло 6 млн ₽, доля — 15 %. Этот показатель сравнивают с прошлым годом и с планом: рост доли при падающей выручке значит, что управленческий аппарат дорожает быстрее бизнеса.
Чтобы получить сумму на единицу продукции, общехозяйственные расходы распределяют между видами деятельности и делят на плановый выпуск. Базу распределения — выручку, зарплату основных работников или прямые затраты — закрепляют в учётной политике. Распределение пропорционально выручке устроено так: считают удельный вес выручки каждого направления в общей сумме, умножают этот коэффициент на сумму общехозяйственных затрат периода и делят результат на плановый выпуск продукции этого направления.
Где ошибаются чаще всего
- Зарплату производственного персонала относят на счёт 26 — это искажает себестоимость и финансовый результат.
- Забывают, что в торговле те же затраты идут через счёт 44, и сравнивают компании с разной учётной структурой напрямую.
- Считают долю общехозяйственных расходов от прибыли, а не от выручки, и получают цифру, которая скачет от любой скидки.
- Меняют базу распределения от месяца к месяцу: тогда расходы на единицу продукции несопоставимы между периодами.
- Не фиксируют базу распределения в учётной политике — при проверке нечем объяснить выбранный порядок.
Частые вопросы
Общехозяйственные и административные расходы — это одно и то же?
По смыслу да: административно-управленческие расходы — это и есть общехозяйственные, затраты для нужд управления, не связанные с производственным процессом. В учёте их собирают на счёте 26.
На каком счёте учитывают общехозяйственные расходы в торговле?
Торговые компании, как правило, собирают все затраты на счёте 44 «Расходы на продажу», а счёт 26 не используют. Порядок закрепляют в учётной политике.
Включают ли общехозяйственные расходы в себестоимость продукции?
Нет. По пункту 26 ФСБУ 5/2019 управленческие расходы не включают в фактическую себестоимость незавершённого производства и готовой продукции, работ и услуг: они признаются расходами отчётного периода. Исключение — случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством этой продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Как распределить общехозяйственные расходы между направлениями?
Выбирают базу распределения — выручку, зарплату основных работников или прямые затраты — и закрепляют её в учётной политике. При распределении пропорционально выручке считают удельный вес выручки каждого направления в общей сумме и умножают его на сумму общехозяйственных затрат периода.
Можно ли учитывать зарплату всех сотрудников на счёте 26?
Нет. Счёт 26 предназначен для управленческих затрат, а зарплату и взносы учитывают по характеру работы сотрудников: управленческие затраты собирают на счёте 26, производственные — на счетах учёта производства. Затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции или услуг, распределяют по выбранной организацией базе. Иначе себестоимость и финансовый результат искажаются.
Как посчитать общехозяйственные расходы на единицу продукции?
Сумму за период распределяют между видами деятельности по выбранной базе и делят на плановый выпуск продукции этого направления. Полученная цифра показывает, сколько управления заложено в одну единицу.
Когда пора считать, сколько стоит управление
Чтобы видеть, во что управление обходится каждому товару и каналу
Общехозяйственные расходы легко растут незаметно: их не видно в цене товара, и никто не сверяет их с выручкой, пока прибыль не начнёт падать.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов, включая управленческие, и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.