Что такое минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»
Коротко
Минимальный налог — это нижняя граница налога на УСН «доходы минус расходы»: 1 % со всех доходов за год, без вычета расходов. По итогам года считают и обычный налог с разницы, и этот 1 %, а в бюджет платят ту сумму, которая больше.
Зачем нужен минимальный налог
На УСН «доходы минус расходы» налог считают с прибыли: из годовых доходов вычитают учитываемые расходы и умножают разницу на ставку. Если расходы почти равны доходам, налог с разницы выходит крошечным, а при убытке — нулевым. Минимальный налог не даёт закрыть год с нулевым платежом в бюджет: 1 % со всех доходов заплатить придётся, даже когда прибыли нет.
Правило установлено пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. Оно действует только при объекте «доходы минус расходы»: на УСН «доходы» минимального налога нет.
Когда платят 1 % при УСН «доходы минус расходы»
Считают минимальный налог один раз — по итогам года, не поквартально. Авансы за I квартал, полугодие и 9 месяцев считают обычным способом, без оглядки на 1 %; если по итогам квартала вышел убыток, аванс равен нулю.
По итогам года сравнивают два числа: обычный налог с разницы доходов и расходов и 1 % от годовых доходов. Минимальный налог платят, когда он больше обычного или равен ему. Так бывает в двух случаях: год закрылся с убытком — расходы превысили доходы, или прибыль настолько мала, что налог с неё меньше 1 % от выручки.
Если обычный налог оказался больше минимального, платят обычный: правило про 1 % здесь только для сравнения.
Если налог при УСН «доходы минус расходы» меньше минимального
- Разницу между минимальным налогом и обычным за год включают в расходы следующих налоговых периодов — пункт 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. Эта же разница увеличивает убыток, который переносят на будущее.
- Уплаченные за год авансы засчитывают в счёт минимального налога: доплачивают только разницу между 1 % с доходов и суммой авансов.
- Если авансов перечислено больше, чем минимальный налог, за год платить нечего: переплата остаётся на едином налоговом счёте и её можно зачесть или вернуть.
- Минимальный налог отражают в разделе 2.2 декларации по УСН в строке 280 — её заполняют всегда, когда применяют объект «доходы минус расходы». Итог к доплате или уменьшению показывают в разделе 1.2.
Если расходов больше, чем доходов
Убыточный год не освобождает от платежа. Налоговая база при превышении расходов отсутствует, обычный налог равен нулю — значит, платят минимальный: 1 % со всех доходов за год.
Убыток при этом не пропадает: его переносят на будущие годы по правилам пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса и уменьшают им базу следующих периодов. Расходы должны быть из перечня статьи 346.16 и оплачены — неучтённые расходы на минимальный налог не влияют, он считается от доходов.
Ставка обычного налога и пониженные ставки
Общая ставка при объекте «доходы минус расходы» — 15 %, регионы вправе её снижать. При обычных пониженных ставках 5–15 % минимальный налог действительно 1 % от доходов, и чем ниже ставка, тем чаще именно минимальный налог оказывается к уплате. Но при ставке 0 % по пункту 4 статьи 346.20 Налогового кодекса — налоговых каникулах для впервые зарегистрированных ИП — минимальный налог за налоговый период не уплачивается, правило про 1 % к этому случаю не применяется.
Пониженную ставку в регионе применяют на условиях регионального закона: в нём указаны виды деятельности и дополнительные ограничения. Смотреть нужно закон своего субъекта и письмо ФНС от 28.01.2026 № СД-36-3/531@ о том, что регионы вправе сужать перечень льготных видов деятельности и вводить свои условия.
Частые вопросы
Минимальный налог — это 1 % от дохода или от прибыли?
От доходов за год, расходы при расчёте не вычитают. Обычный налог считают с разницы доходов и расходов, минимальный — со всей суммы доходов.
Когда платят минимальный налог?
По итогам года, если он больше обычного налога или равен ему. Авансы в течение года считают обычным способом и про минимальный налог не вспоминают.
Что делать с разницей между минимальным и обычным налогом?
Включить в расходы следующих налоговых периодов по пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. Разница также увеличивает убыток, переносимый на будущее.
Платят ли минимальный налог на УСН «доходы»?
Нет. Минимальный налог существует только при объекте «доходы минус расходы».
Уменьшает ли минимальный налог страховые взносы?
Нет, на объекте «доходы минус расходы» взносы идут в расходы по статье 346.16 Налогового кодекса и уменьшают обычный налог через базу. Минимальный налог считают от доходов, взносы на него не влияют.
Что если по итогам года вышел убыток?
Платят минимальный налог — 1 % от доходов, а убыток переносят на будущие годы и уменьшают им базу следующих периодов.
Читать в журнале
Когда налог съедает прибыль, которую показывает выручка
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает после всех платежей
Минимальный налог платят от доходов, а не от прибыли: при тонкой марже он может оказаться больше налога с разницы. Чтобы решение о ценах и расходах опиралось на цифры, а не на общую выручку, нужна финансовая модель.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги и канала и собираю финансовую модель, в которой видно, что останется у бизнеса после расходов и налогов при разных сценариях.