Что такое ЛИФО
Коротко
ЛИФО — метод оценки запасов, при котором в расходы первым списывают то, что куплено или произведено последним. Расшифровывается как «последним пришёл — первым ушёл»: на складе остаются самые ранние партии по старым ценам, а себестоимость проданного считается по свежим.
Как работает ЛИФО
Представьте склад, куда товар приходит партиями по разной цене. При продаже ЛИФО берёт цену последней партии, потом предпоследней и так до тех пор, пока не наберётся проданное количество. В расходы уходит самая дорогая часть закупок, а на остатке висят старые, дешёвые партии.
Отсюда два следствия. В период роста цен себестоимость проданного получается выше, прибыль в отчёте ниже, налог меньше. На складе при этом числится товар по ценам, которых на рынке давно нет, и балансовая стоимость запасов занижена. Когда цены падают, всё переворачивается: ЛИФО даёт низкую себестоимость и высокую прибыль.
Третий метод того же выбора — средняя себестоимость: цена всех партий усредняется, и колебания цен сглаживаются. ЛИФО и ФИФО стоят на краях, средняя — посередине.
Чем ЛИФО отличается от ФИФО и средней
| ЛИФО | ФИФО | Средняя | |
|---|---|---|---|
| Что уходит в расходы первым | Последняя партия | Первая партия | Все партии по средней цене |
| Остаток на складе | Старые партии по старым ценам | Свежие партии по текущим ценам | По средней цене |
| Себестоимость при росте цен | Выше всех | Ниже всех | Посередине |
| Прибыль и налог при росте цен | Ниже | Выше | Посередине |
| Стоимость запасов в балансе | Занижена | Близка к рынку | Посередине |
Где ЛИФО применяют, а где нет
- В бухгалтерском учёте России ЛИФО не применяют: запасы оценивают по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения. Это правило действует с 2008 года, когда способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения из бухгалтерских документов убрали.
- В налоговом учёте при расчёте налога на прибыль ЛИФО тоже не применяют: статья 254 Налогового кодекса отсылает стоимость материалов к учётной политике, а способы списания в главе 25 построены на первых по времени приобретениях и средней стоимости.
- В управленческом учёте и в расчётах собственника ЛИФО жив: он показывает, во что обойдётся закупка следующей партии, если цены растут. Для решения «докупать сейчас или ждать» это полезнее, чем учётная себестоимость.
- В международных стандартах финансовой отчётности ЛИФО запрещён с 2005 года, в стандартах США разрешён и местами привычен. Поэтому отчётность компании, которая считает запасы по ЛИФО, при выходе на международные рынки пересчитывают.
Как считают ЛИФО на примере партий
Считают так: берут проданное количество и закрывают его партиями от последней к первой. Если продали больше, чем было в последней партии, остаток добирают из предыдущей — уже по её цене. Каждая партия участвует в расчёте один раз, пока не кончится.
Списание идёт по количеству, а не по сумме: важно, сколько единиц ушло и из какой партии они взяты. Поэтому в учёте партии нужно вести раздельно, с датой и ценой каждой. Там, где склад ведут одной строкой без партий, ЛИФО посчитать не из чего.
Для собственника практическая ценность ЛИФО в другом: он показывает себестоимость следующей закупки. Если поставщик поднял цену, ЛИФО сразу отражает это в расходах, а средняя ещё месяцами тянет старую цену.
Частые вопросы
Можно ли сейчас применять ЛИФО в бухгалтерском учёте?
Нет. В бухгалтерском учёте запасы оценивают по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения. Способ по себестоимости последних по времени приобретения из бухгалтерских документов исключён с 2008 года.
Разрешён ли ЛИФО в налоговом учёте?
Нет. Стоимость материалов в расходах определяют по правилам учётной политики, а способы списания в главе 25 Налогового кодекса построены на первых по времени приобретениях и средней стоимости. Оценивать запасы по последним партиям для налога на прибыль нельзя.
Чем ЛИФО отличается от ФИФО?
Направлением. ФИФО списывает первым то, что куплено раньше, и оставляет на складе свежие партии по текущим ценам. ЛИФО списывает последние партии, а на остатке держит старые. При росте цен ЛИФО даёт высокую себестоимость и низкую прибыль, ФИФО — наоборот.
Когда ЛИФО выгоден бизнесу?
Когда цены на закупку растут и нужно видеть реальную стоимость следующей партии, а не усреднённую. В управленческих расчётах ЛИФО помогает решить, докупать товар сейчас или ждать, и показывает, сколько денег уйдёт на пополнение склада при текущих ценах.
Почему ЛИФО убрали из бухучёта?
Из-за остатка на складе. При росте цен ЛИФО держит в балансе старые дешёвые партии, и стоимость запасов перестаёт отражать то, что лежит на самом деле. Отчётность становится менее достоверной для того, кто её читает.
Как пересчитать учёт с ЛИФО на другой способ?
Пересчитывают остатки на дату перехода: берут количество на складе и оценивают его по средней себестоимости или по первым партиям, а разницу относят на финансовый результат. Дальше учёт ведут новым способом, и способ закрепляют в учётной политике.
Читать в журнале
Когда способ оценки запасов влияет на прибыль и деньги
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре
Способ оценки запасов меняет себестоимость, а вместе с ней прибыль в отчёте. Но денег на счёте он не добавляет: решение о закупке и цене всё равно принимают по экономике товара.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждой закупке и цене.