Что такое курсовая разница
Коротко
Курсовая разница — это разница в рублях, которая появляется, когда стоимость валюты, валютного долга или требования пересчитывают по курсу на другую дату. Купили товар за 1 000 долларов, долг висел месяц, курс за это время вырос — рублёвая сумма долга тоже выросла, и разница между двумя суммами и есть курсовая разница.
Почему она возникает
Объекты бухгалтерского учёта подлежат денежному измерению в рублях — так установлено частью 1 статьи 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а пересчёт валюты и валютных долгов по курсу Банка России идёт по ПБУ 3/2006. Если расчёты идут в валюте или в рублях по курсу, привязанному к валюте (пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса), рублёвая стоимость денег и долгов меняется вместе с курсом, и в учёте появляется разница.
Курсовая разница возникает в двух случаях: при переоценке валютных активов и обязательств на отчётную дату и при полном или частичном расчёте с контрагентом, когда курс уже другой. При авансах и предоплатах разница не появляется: полученный или выданный аванс пересчитывают один раз, на дату платежа, и дальше не трогают.
Положительная и отрицательная: что значит
Положительная курсовая разница — это когда рублёвая стоимость активов и требований выросла, а обязательств — снизилась. Для продавца она положительна при росте курса валюты, для покупателя — при снижении.
Отрицательная — наоборот: активы и требования подешевели в рублях, а долги выросли. Для продавца это падение курса, для покупателя — рост.
Слова «положительная» и «отрицательная» здесь говорят только о направлении переоценки, а не о том, что компания заработала или потеряла деньги. Пока долг не погашен, это бумажная переоценка: рублей на счёте она не прибавляет.
Бухгалтерский и налоговый учёт
| Бухгалтерский учёт | Налог на прибыль | |
|---|---|---|
| Когда пересчитывают | На дату операции и на конец каждого месяца | По валютным долгам в 2026–2027 годах — в момент погашения, полного или частичного |
| Валютные деньги в кассе и на счёте | Переоценка на дату движения и на конец месяца | Так же: переоценка на дату операции и на последнее число месяца |
| Авансы | Один раз на дату платежа | Один раз на дату платежа |
| Что делать с расхождением | — | Возникают временные разницы, их отражают по ПБУ 18/02 |
Переоценка дебиторской задолженности в валюте
Дебиторская задолженность — это долг перед вами: покупатель получил товар, а деньги обещает позже. Если сумма выражена в валюте или в рублях по курсу, долг пересчитывают в рубли, и при изменении курса появляется разница.
В бухгалтерском учёте по ПБУ 3/2006 задолженность переоценивают на дату операции и на конец каждого месяца. В налоговом учёте по налогу на прибыль в 2026–2027 годах действует временный порядок: разницу по требованиям и обязательствам в валюте, кроме авансов, признают не каждый месяц, а при погашении. Поэтому в бухучёте переоценка идёт постоянно, а в налоговом учёте накопленная разница попадает в доходы или расходы только тогда, когда долг закрыли.
Отдельно стоит валютная выручка. Если по договору оплата идёт в рублях по курсу на дату отгрузки, то при дальнейшем изменении курса разница не возникает — так разъяснял Минфин в письме от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74457.
Где ещё встречается это слово
- Валютные ценные бумаги. С 2027 года по ним в налоговом учёте не делают ежемесячную переоценку, если срок предъявления ещё не наступил: пересчитывают при выбытии или погашении.
- Купля-продажа валюты. Если курс сделки отличается от курса Банка России, разницу фиксируют единовременно на дату перехода права собственности на валюту.
- Упрощённая система. При УСН переоценку обязательств для налогового учёта не делают, поэтому курсовая разница там возникает в основном при покупке или продаже валюты.
- Ценные бумаги на бирже. У акций и облигаций тоже есть курс, и разница между ценой покупки и продажи — доход, но к валютной переоценке это отношения не имеет.
Частые вопросы
Курсовая разница — это простыми словами что?
Разница в рублях между стоимостью валютного долга, требования или денег на две даты. Курс изменился — изменилась и рублёвая сумма, а разницу между старой и новой суммой и называют курсовой.
Когда курсовая разница положительная?
Когда активы и требования в рублях выросли, а обязательства снизились. Для продавца это рост курса валюты, для покупателя — падение. В налоговом учёте такую разницу относят к внереализационным доходам (пункт 11 статьи 250 Налогового кодекса).
Когда возникает отрицательная курсовая разница?
Когда активы и требования подешевели в рублях, а долги выросли. Для продавца это падение курса, для покупателя — рост. В налоговом учёте её относят к внереализационным расходам (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса).
Появляется ли разница при авансе?
Нет. Аванс и предоплату пересчитывают в рубли один раз, на дату платежа, и дальше не переоценивают. Разница возникает по постоплате: когда товар уже передан, а деньги приходят позже.
Как переоценивают дебиторскую задолженность в валюте?
В бухгалтерском учёте — на дату операции и на конец каждого месяца по ПБУ 3/2006. В налоговом учёте по налогу на прибыль в 2026–2027 годах разницу по требованиям в валюте признают в момент погашения, а не каждый месяц. Из-за этого между двумя учётами появляются временные разницы.
Влияет ли курсовая разница на НДС?
НДС считают от рублёвой стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, и переоценка долга сама по себе налог не меняет. Как именно отражать разницу в декларации в спорных случаях, смотрят в разъяснениях ФНС и Минфина по конкретной ситуации.
Когда валютные долги искажают картину бизнеса
Чтобы видеть, как курс меняет прибыль и деньги
Курсовая разница попадает в прибыль, но не в деньги: долг вырос в рублях — расход есть, а рублей со счёта не ушло. Из-за этого прибыль в отчёте прыгает, и по ней трудно понять, как бизнес работает на самом деле.
Я собираю цифры бизнеса на одном экране и обновляю их каждый день: выручка, заявки, деньги, маржа. Тогда видно, где прибыль настоящая, а где её нарисовал курс.