Что такое целевое финансирование
Коротко
Целевое финансирование — это деньги и имущество, которые компания получает от других лиц под заранее названную цель и не отрабатывает товаром или услугой. Получатель обязан потратить их только на эту цель и отчитаться перед тем, кто дал средства. Для организации это не выручка и не прибыль, а отдельный источник средств.
Целевое финансирование простыми словами
Компания получает деньги тремя разными путями, и путать их нельзя. Первый — выручка: покупатель заплатил, вы отдали товар или услугу, деньги ваши. Второй — заём: деньги дали в долг, их вернут с процентами. Третий — целевое финансирование: деньги дали под конкретное дело, отчитываются за них перед дающим, а взамен ничего не продают.
Пример целевых средств — грант на разработку, субсидия из бюджета на закупку оборудования, взнос учредителя на конкретный проект, деньги фонда на программу. Общее у них одно: цель названа заранее, и потратить средства на другое нельзя.
В бухгалтерском учёте такие поступления не попадают в доходы сразу. Их показывают отдельной строкой в пассиве баланса — в разделе о капитале и резервах, а не в составе прибыли. По мере того как цель выполняется, средства признают в доходах.
В налоговом учёте освобождение от налога на прибыль зависит от вида поступления и условий статьи 251 НК РФ. Для соответствующих целевых средств также важны использование по назначению и раздельный учёт. Как только условие нарушено, деньги становятся внереализационным доходом и с них платят налог.
Что относят к целевым средствам
- Гранты и субсидии из бюджета на конкретную программу или закупку.
- Взносы учредителей и участников на цели, названные в решении собрания, — например, на ремонт или новый цех.
- Деньги фондов и благотворителей на уставную или проектную деятельность некоммерческой организации.
- Имущество и деньги, переданные под конкретную задачу по договору: например, заказчик финансирует закупку материалов для своего объекта.
- Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства.
Чем целевые средства отличаются от выручки и займа
От выручки целевые средства отличаются тем, что за них не отдают товар или услугу. Покупатель платит за ценность, которую получил, а дающий целевые средства оплачивает будущий результат или поддерживает дело — и ждёт отчёта о том, как деньги потрачены.
От займа целевое финансирование отличают два признака: возвращать деньги не нужно и проценты не начисляются. Свободы меньше: обычный заём заёмщик расходует по своему усмотрению (целевой заём — только по цели, ст. 814 ГК), а целевые средства — исключительно на цель, указанную дающим; иное использование даёт право требовать возврата и превращает сумму в облагаемый доход.
От аванса целевые средства отличаются тем, что аванс — это предоплата за будущую поставку, и он закрывается отгрузкой. Целевые средства закрываются отчётом об использовании.
Как учитывают целевые средства
В бухгалтерском учёте поступления отражают на счёте 86 «Целевое финансирование». Пока цель не выполнена, сумма висит в пассиве как обязательство перед дающим. Когда средства потрачены на цель, их списывают в доходы того периода, в котором это произошло.
Коммерческая организация, которая получила целевое финансирование, ведёт раздельный учёт таких поступлений и расходов за счёт них. Это нужно и для бухгалтерии, и для налогов: без раздельного учёта нельзя доказать, что деньги ушли на цель.
Некоммерческие организации сдают отчёт о целевом использовании средств в составе бухгалтерской отчётности. Коммерческие организации раскрывают целевые поступления в пояснениях к отчётности.
Для налогового учёта важно, чтобы цель была названа в договоре, решении или другом документе, по которому пришли деньги. Если цель не названа, поступление теряет статус целевого и облагается налогом на прибыль как обычный доход.
Кто и за что отчитывается
Отчитывается тот, кто получил средства, перед тем, кто их дал: перед фондом, бюджетом, учредителем, заказчиком. Форма отчёта обычно прописана в договоре или в условиях гранта: смета, перечень закупок, документы по расходам.
Если получатель не выполнил цель или потратил средства не туда, дающий вправе потребовать их назад. В налоговом учёте нецелевое использование означает, что сумма становится доходом, и с неё платят налог на прибыль.
Бюджетные средства проверяют ещё и по правилам бюджетного законодательства: у получателя субсидии есть обязанность отчитаться о целевом расходовании перед распорядителем средств.
Частые вопросы
Целевое финансирование — это доход или нет?
Для налога на прибыль это зависит от вида поступления и основания в статье 251 НК РФ. Для освобождения соответствующих целевых средств нужно соблюдать установленные нормой условия, в том числе вести раздельный учёт. В бухгалтерском учёте поступление сначала висит в пассиве баланса как обязательство, а в доходы попадает по мере выполнения цели.
Можно ли потратить целевые средства на другое?
Нет. Цель названа в документе, по которому пришли деньги, и потратить средства можно только на неё. Если цель изменилась, её согласуют с тем, кто дал средства. Иначе деньги придётся вернуть, а в налоговом учёте они станут доходом.
Нужно ли платить налог с гранта?
Освобождение по пп. 14 п. 1 ст. 251 НК действует, только если выплата соответствует легальному определению гранта: грантодатель из установленного перечня, конкурсная основа, направления расходов из нормы. Иначе вся сумма — внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, даже при целевом использовании.
Чем целевое финансирование отличается от субсидии?
Субсидия — один из видов целевого финансирования, когда деньги даёт бюджет. Целевыми могут быть и поступления от фондов, учредителей или заказчиков. Правила учёта и отчётности у всех похожи: цель, раздельный учёт, отчёт.
Что будет, если не отчитаться?
Дающий вправе потребовать средства назад, а в налоговом учёте сумма станет доходом. У бюджетных субсидий есть ещё и проверка распорядителя средств, и при нарушении возврат идёт по правилам бюджетного законодательства.
Когда целевые деньги идут на рост бизнеса
Чтобы посчитать, что дадут вложенные средства
Целевые средства приходят под конкретный проект: новый цех, оборудование, запуск направления. Прежде чем брать их, собственнику нужно увидеть, что проект окупит вложения и вернёт деньги в срок.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при каждом решении, — до того как средства получены и потрачены.