Бумажный НДС

Схема работает на вычете. Покупатель получает счёт-фактуру с НДС от контрагента, у которого нет ни товара, ни работников, ни реальной деятельности, и принимает налог к вычету. Деньги по сделке либо не перечисляются вовсе, либо возвращаются обратно, а в учёте продавца операция не отражается или висит дебиторской задолженностью, которую потом списывают по сроку исковой давности.

ФНС описывает это так: в реальности плательщик не оплачивал товары или услуги, мнимая операция отражается лишь на бумаге, увеличивая входящий НДС и снижая итоговую сумму налога к уплате.

Второе название схемы — продажа или покупка НДС. Одни организации оформляют документы на фиктивные операции и продают их, другие покупают такие документы, чтобы уменьшить налог. С точки зрения закона это не оптимизация, а уклонение от налога.

Цепочка обычно такая. Появляется техническая фирма: зарегистрирована недавно, отчётность нулевая или минимальная, директор номинальный. Она выставляет счёт-фактуру с НДС на крупную сумму. Покупатель ставит налог к вычету, а деньги либо не платит, либо гоняет их по кругу между участниками и возвращает себе.

Иногда фиктивную сделку прикрывают реальной: к настоящей поставке добавляют лишний объём или подмешивают в цепочку поставщиков компанию без ресурсов. Внешне документы выглядят обычно, и именно поэтому проверка контрагента перед сделкой важнее, чем разбор после неё.

Признаки, которые видны заранее: у контрагента нет сотрудников и имущества, адрес регистрации совпадает с адресом ещё десятка фирм, директор руководит сразу несколькими организациями, цена заметно отличается от рыночной, а оплата идёт не со счёта компании, а через третьих лиц.

Вычет по фиктивной сделке налоговая снимает: НДС доначисляют, начисляют пени и штраф. По статье 81 Налогового кодекса налогоплательщик может подать уточнённую декларацию и доплатить налог добровольно. После срока уплаты штрафа не будет, если уточнённая декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки или назначении выездной проверки по этому налогу и периоду, а на дату подачи положительное сальдо ЕНС покрывает недостающий налог и пени; освобождение возможно и после выездной проверки, не обнаружившей соответствующую ошибку, иначе штраф по статье 122 Налогового кодекса начислят.

Дальше — проверки. По сообщению УФНС по Новосибирской области, после расследования уголовного дела в отношении организаторов теневой схемы бумажного НДС более 550 налогоплательщиков добровольно уплатили в бюджет 556 млн рублей и согласились доплатить ещё 223 млн. Там же отмечено: количество назначенных выездных проверок выросло в семь раз, актов камеральных проверок вручили в 2,5 раза больше.

В другом регионе ФНС передала сведения о 35 исполнителях государственных контрактов, использовавших бумажный НДС, в контрольно-счётную палату для аудита. Для бизнеса это значит, что схема всплывает не только в налоговой, но и в работе с госзаказом.

ФНС напоминает: приобретая бумажный НДС, покупатель изначально действует умышленно, и уменьшение налога на основе фиктивных документов преследуется не только по Налоговому кодексу, но и по уголовному законодательству.

Статья 173.3 Уголовного кодекса — для организаторов бумажного НДС: это деятельность по представлению в налоговые органы и сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. Покупателю, который заявил вычет по фиктивным документам и занизил налог, грозят статья 199 Уголовного кодекса — уклонение от уплаты налога организации, когда сумма превышает пороги крупного или особо крупного размера, — либо статья 159 Уголовного кодекса. Возможна и субсидиарная или солидарная ответственность по налоговому долгу.

Отдельно прокуратура может предъявить иск о взыскании в доход государства полной суммы по недействительным сделкам — так поступили с материалами четырёх проверок в Новосибирской области.

Первое — проверить, была ли сделка на самом деле. Если товар пришёл, работы выполнены и оплата прошла, у бизнеса есть чем подтвердить реальность операции: договор, первичные документы, транспортные накладные, переписка, банковские выписки.

Второе — посчитать риск и решить, подавать ли уточнённую декларацию. Уточнённая декларация и добровольная доплата могут освободить от штрафа при соблюдении условий статьи 81 НК; налог и пени при этом нужно уплатить.

Третье — проверить всю цепочку поставщиков, а не только прямого контрагента: если фиктивное звено выше по цепочке, вопросы придут и к вам.

Чего делать точно не стоит — продолжать пользоваться вычетами по сомнительным документам и надеяться, что проверка не дойдёт. По практике ФНС, изложенной в её же сообщениях, схемы вскрываются по цепочке, и покупатели попадают в число проверяемых.