Займ между ИП и ИП: налоговые последствия

Когда один ИП перечисляет другому деньги по договору займа, у заёмщика не возникает дохода, а у займодавца — расхода. Возврат денег тоже ничего не меняет: это не выручка и не затраты. Поэтому сам факт займа между ИП и ИП налоговых последствий не создаёт — ни по налогу на прибыль, ни по налогу при упрощённой системе.

Дальше всё зависит от двух вещей: есть ли проценты и на каком режиме работает тот, кто их получает. Отдельно смотрят, не являются ли стороны взаимозависимыми: у сделок между родственниками или связанными компаниями внимание налоговой выше.

Если ИП применяет упрощённую систему, проценты по займу попадают в доходы по УСН — но только когда они относятся к предпринимательской деятельности. Признаки такой деятельности: выдача займов указана при регистрации ИП, договоры заключаются от имени предпринимателя, займы выдаются систематически и разным лицам. Тогда проценты участвуют в расчёте налога по УСН, а НДФЛ с них не платят.

Если признаки обратные — заём разовый, выдан одному знакомому из личных сбережений, в видах деятельности займы не заявлены, — проценты считаются доходом физлица и облагаются НДФЛ. Это позиция Минфина, на неё ссылаются и консультации для бухгалтеров.

На общей системе проценты по займу — внереализационный доход предпринимателя и входят в базу по НДФЛ. Ставка зависит от общей суммы дохода за год: шкала прогрессивная, повышенная ставка применяется только к превышению.

Беспроцентный заём законом не запрещён. По общему правилу, если в договоре не написано иное, заём между предпринимателями на сумму до 100 000 рублей считается беспроцентным. Если сумма больше, а проценты в договоре не указаны, их определят по ключевой ставке Банка России за период пользования — поэтому условие о беспроцентности лучше прописать прямо.

Для займодавца беспроцентность означает, что дохода нет вовсе: ни по УСН, ни по НДФЛ. У заёмщика появляется экономия на процентах, и вот здесь начинается развилка.

Экономия на процентах становится доходом в виде материальной выгоды, только если заём выдал работодатель, взаимозависимое лицо или лицо, взаимозависимое по отношению к работодателю, либо если экономия — это по сути матпомощь или оплата за товары и услуги. Для займа между двумя предпринимателями, не связанными друг с другом, такого дохода не возникает.

Если же ИП взаимозависимы — например, родные братья, — экономия на процентах у заёмщика признаётся материальной выгодой. Налог считают как разницу между процентами по двум третям ключевой ставки и процентами по договору, ставка НДФЛ — 35 %. Займодавец как налоговый агент рассчитывает НДФЛ и удерживает его из денежных выплат заёмщику. Если удержать налог невозможно, он сообщает об этом в налоговый орган.

Выдача и возврат займа деньгами — не операция, облагаемая НДС. Проценты по займу тоже не облагаются: это не реализация товаров, работ или услуг. Поэтому ни у займодавца, ни у заёмщика НДС с самого займа не возникает, даже если займодавец платит НДС по своей основной деятельности.

Исключение — когда заём не денежный, а товарный, или когда заёмщик расплачивается товаром. Такие операции требуют отдельного разбора: там уже появляется передача имущества.

Когда ИП даёт заём обществу, у ООО полученные деньги не доход, а возврат — не расход. У ИП-займодавца проценты учитываются так же, как в займе с другим ИП: на УСН — в доходах, если это предпринимательская деятельность, на общей системе — в базе по НДФЛ.

Отдельный вопрос — материальная выгода. Экономия на процентах у организации не образует дохода, который облагают НДФЛ: материальная выгода — это доход физлица. Но если заём беспроцентный или дешёвый, а ИП — руководитель или участник этого ООО, стороны взаимозависимы, и у налоговой есть основания проверять, нет ли в сделке нерыночных условий.

Если заём выдаёт ООО своему участнику-ИП, картина другая: у физлица экономия на процентах может стать материальной выгодой, если заём связан с трудовыми отношениями или с взаимозависимостью. Тогда организация как налоговый агент считает НДФЛ по ставке 35 % с разницы между двумя третями ключевой ставки и процентами по договору.