Зачёт и возврат излишне уплаченных и взысканных сумм налогов, сборов, пеней, штрафов

Разницу определяет основание платежа, а не то, как деньги ушли в бюджет. Если сумма начислена по собственной декларации, а заплачено больше — это излишне уплаченный налог. Если сумма начислена решением инспекции по проверке, а потом это решение отменили, деньги считаются излишне взысканными — даже когда налогоплательщик перечислил их сам, не дожидаясь списания со счёта.

Такой подход закрепил Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 24.04.2012 № 16551/11: способ уплаты значения не имеет, важно, на основании какого документа возникла обязанность. Конституционный суд в определении от 27.12.2005 № 503-О подтвердил: налог, уплаченный во исполнение незаконного требования, квалифицируется как излишне взысканный.

Практический смысл различия — в процентах. На излишне взысканную сумму проценты начисляются по статье 79 НК, на обычную переплату — нет. Поэтому при отмене решения по проверке выгоднее добиваться квалификации суммы как излишне взысканной.

Переплата на едином налоговом счёте — это положительное сальдо. Чтобы получить деньги, подают заявление о возврате по форме КНД 1112542: через личный кабинет налогоплательщика, по телекоммуникационным каналам или на бумаге. Инспекция принимает решение и направляет поручение в Казначейство; по общему правилу поручение уходит не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (пункт 3 статьи 79 НК).

Если речь о платеже, который в совокупную обязанность не входит, — например, об отдельных видах госпошлины, — используют форму КНД 1165166. Здесь возврат идёт по правилам статьи 79.1 НК, а не через сальдо.

Налоговый агент пользуется теми же правилами: пункт 14 статьи 78 НК распространяет порядок зачёта и возврата на агентов. Но вернуть из бюджета агент может только те суммы, которые он удержал с налогоплательщика и перечислил, и лишь в двух случаях: если закон возлагает на агента возврат налогоплательщику или если агент уже вернул необоснованно удержанное.

Если факт излишнего взыскания установлен, инспекция самостоятельно возвращает излишне взысканные средства в пределах суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС. На излишне взысканную сумму начисляют проценты по правилам статьи 79 НК РФ. Это правило работает в административном порядке: при исполнении судебного акта о возврате обязательный зачёт не применяется — на это прямо указал пункт 35 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 30.07.2013 № 57.

Если решение по проверке, на основании которого деньги ушли в бюджет, признали недействительным, а инспекция успела зачесть переплату в счёт недоимки по этому решению, зачёт тоже отменяется — вместе с решением. На это есть постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 11.06.2013 № 17231/12.

Обе процедуры начинаются с заявления и обе проходят через единый налоговый счёт: и переплата, и излишне взысканная сумма отражаются как положительное сальдо. Зачёт закрывает недоимку по другим налогам, задолженность по пеням и штрафам, возврат выводит деньги на счёт. Статья 78 НК РФ регулирует зачёт положительного сальдо ЕНС, а статья 79 — его возврат; для излишне взысканных средств в статье 79 есть специальные правила; и те и другие распространяются на налоги, сборы и пени, а также на штрафы.

Расходятся они в двух точках. Первая — проценты: по статье 79 НК они положены на излишне взысканную сумму, по статье 78 НК на добровольную переплату их не начисляют. Вторая — обязательный зачёт: при возврате излишне взысканного в административном порядке инспекция сначала закрывает им недоимку и пени, а при исполнении судебного акта этого не делает.

Для пеней и штрафов действует то же правило: зачитывают и возвращают их вместе с налогом, в счёт той же задолженности и по тем же заявлениям. Отдельной формы для пеней или штрафа нет — в заявлении указывают сумму положительного сальдо, а разбивку инспекция ведёт по лицевому счёту.