В какой момент принимаются расходы при УСН доходы минус расходы

Коротко

Расход при УСН «доходы минус расходы» принимается кассовым методом: затрата попадает в налоговую базу в день, когда обязательство перед продавцом фактически прекращено оплатой (пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса). Для разных видов затрат к дате оплаты добавляются свои условия — поступление товара, подписание акта, ввод объекта в эксплуатацию.

Кассовый метод: сначала деньги, потом расход

В главе 26.2 Налогового кодекса нет начисления: расход признаётся тогда, когда он оплачен. Пункт 2 статьи 346.17 определяет оплату как прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое связано с поставкой товара, выполнением работы или оказанием услуги. Пока долг висит, расхода в книге учёта доходов и расходов нет, даже если товар давно на складе, а акт подписан.

Отсюда практическое следствие: квартальный аванс считают по оплаченным затратам, а не по полученным документам. Счёт, накладная или акт без платёжного поручения базу не уменьшают. И наоборот: платёж без закрывающего документа расходом не станет — нужны оба факта.

Что должно совпасть по каждому виду затрат

Товары для перепродажи — оплата поставщику, фактическое получение товара и его реализация покупателю. Пока товар лежит на складе, его стоимость в расходах не учитывают.
Сырьё и материалы — оплата и оприходование на склад. Ждать, пока материалы уйдут в производство или объект будет сдан заказчику, не нужно (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17).
Работы и услуги сторонних организаций — оплата и подписанный акт приёмки. Монтаж, выполненный и оплаченный в июне, уменьшает базу второго квартала, даже если основной объект закрывают в августе.
Зарплата — в день выплаты работникам, налог с неё — в день перечисления в бюджет.
Страховые взносы — в день уплаты, включая взносы за себя у ИП.
Основные средства, приобретённые при УСН, учитывают после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями за оставшиеся отчётные периоды года, а для объектов, купленных до перехода на УСН, действуют отдельные сроки: до трёх лет — в первый год, от трёх до пятнадцати — 50, 30 и 20 процентов по годам, свыше пятнадцати лет — десять лет равными долями.
Реклама — по дате оплаты; если услуги оказаны в одном квартале, а оплачены в другом, расход попадает в квартал оплаты.
Вознаграждение и услуги маркетплейса — на дату документа, которым площадка зачла их в счёт выручки от продаж: зачёт требований закон признаёт оплатой (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17).

Что изменилось с 2026 года

Перечень расходов в статье 346.16 перестал быть закрытым. С 2026 года в нём появились «иные расходы»: затрату, которой нет в списке, можно принять, если она отвечает условиям статьи 252 — экономически оправдана, подтверждена документами и связана с получением дохода. Это приблизило учёт на УСН к правилам налога на прибыль.

Второе новшество касается нематериальных активов. Раньше в расходы шла только покупка или создание актива, теперь учитывают и затраты на его улучшение — модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение. Условия те же: актив принят к учёту, используется в деятельности, приносящей доход, работы оплачены и обоснованы. Доработку, выполненную в 2025 году, а оплаченную в 2026-м, принимают только по факту оплаты.

Открытый перечень не отменяет кассового метода: любая новая затрата всё равно попадает в базу в день оплаты и при наличии подтверждающих документов.

Смена объекта налогообложения

Если предприниматель перешёл с объекта «доходы» на «доходы минус расходы», затраты, оплаченные в период работы по «доходам», в новую базу не попадают: пункт 4 статьи 346.17 запрещает учитывать расходы, относящиеся к периодам, когда применялся объект «доходы». Минфин в письме от 21.01.2020 № 03-11-11/2938 читает это так: к «доходам» относятся все расходы, оплаченные в тот период.

Обратная ситуация работает в пользу налогоплательщика. Если акт подписан уже после смены объекта, а оплата прошла позже, затрату принимают по общим правилам. Сырьё, полученное и оплаченное до перехода, учесть не получится, даже если из него сделают товар в следующем году.

Спорный случай — аванс, перечисленный при «доходах», при том что услуга оказана после перехода. Позиция налогоплательщика опирается на дату акта, но при проверке возможны претензии, и свою правоту придётся доказывать.

Частые вопросы

Можно ли принять расход, если товар получен, но поставщику ещё не заплатили?

Нет. Кассовый метод требует оплаты: до неё стоимость товара в базе не учитывают. После оплаты расход войдёт в тот квартал, когда выполнены все условия, включая реализацию товара покупателю.

Когда учесть материалы, если из них ещё ничего не сделали?

В день, когда материалы оплачены и оприходованы на склад. Передача в производство и сдача объекта заказчику для расхода значения не имеют.

Услуга оказана в одном квартале, а оплачена в следующем — куда её ставить?

В квартал оплаты. Акт без платежа базу не уменьшает, платёж без акта — тоже.

Когда признать вознаграждение маркетплейса?

На дату документа, которым площадка зачла вознаграждение и услуги в счёт выручки от продаж. Зачёт взаимных требований Налоговый кодекс считает оплатой.

Можно ли учесть затрату, которой нет в перечне статьи 346.16?

С 2026 года можно, если затрата экономически оправдана, подтверждена документами и связана с получением дохода, — по правилам статьи 252 Налогового кодекса. Оплата и здесь обязательна.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на УСН считают по оплаченным затратам — а прибыль по всем

Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где видно, что остаётся с каждой продажи

Кассовый учёт для налога и управленческий учёт для решений — разные вещи. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и показываю точку безубыточности.

По финансовой модели видно, что будет с деньгами при каждом решении: поднять закупку, выйти в новый канал, нанять менеджера. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»