Страховые взносы уменьшают налог на прибыль

В перечне прочих расходов подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ называет налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы, начисленные в порядке, установленном Налоговым кодексом. Взносы считают по правилам главы 34 НК РФ: единый тариф в пределах единой предельной базы и пониженный сверх неё, отдельно взносы на травматизм по закону № 125-ФЗ.

Общее условие для любой статьи расходов — пункт 1 статьи 252 НК РФ: затраты обоснованы, документально подтверждены и сделаны для деятельности, которая приносит доход. Взносы с зарплаты работников, занятых в такой деятельности, этому условию отвечают, и отдельного подтверждения по каждому человеку налоговая не требует.

В расходах оказываются не только взносы, но и сама зарплата. Поэтому выплата сотруднику обходится компании дороже оклада: к нему прибавляют взносы, и уже вся эта сумма уменьшает базу по налогу на прибыль.

При методе начисления расходы признают в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся, — пункт 1 статьи 272 НК РФ. Взносы начисляют ежемесячно по пункту 1 статьи 431 НК РФ, поэтому и в расходы они идут за тот месяц, за который рассчитаны, независимо от даты уплаты.

Это правило работает и для доначислений. Если проверка доначислила взносы за прошлые годы, в расходы они попадают в тех периодах, за которые рассчитаны, а не в год, когда налоговая выставила требование. Такую позицию налоговая служба изложила в решении по жалобе налогоплательщика: доначисленные за 2017–2019 годы взносы подлежали включению в расходы именно этих лет.

При кассовом методе расходы признают по мере оплаты. Право на кассовый метод есть у организаций, чья выручка за четыре предыдущих квартала в среднем не превысила 1 млн ₽ за квартал, — пункт 1 статьи 273 НК РФ. Взносы уменьшают базу в том периоде, когда деньги ушли в бюджет.

Бывает, что сама выплата в расходах не учтена: премия к празднику, материальная помощь, оплата питания или проезда, которые статья 270 НК РФ запрещает учитывать. Взносы с таких выплат всё равно начислены, и Министерство финансов в письме от 11.05.2023 № 03-03-06/3/42616 разъяснило: они принимаются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Логика простая: расходом признаётся обязанность перед бюджетом, а не выплата, с которой она возникла. Поэтому если на выплату к юбилею правомерно начислены взносы, их учитывают отдельно от самой выплаты. Стоимость подарка по договору дарения, не связанного с оплатой труда, страховыми взносами не облагается.

Обратное неверно: если выплата в расходах учтена, это не создаёт двойного учёта взносов. В расходы идут и зарплата, и начисленные на неё взносы, каждая сумма отдельно.

Статья 270 НК РФ перечисляет расходы, которые базу не уменьшают. Среди них — взносы на добровольное страхование работников, если договор не отвечает условиям статьи 255 НК РФ, и платежи, не связанные с деятельностью, приносящей доход.

Отдельная история — организация на спецрежиме. На упрощённой системе с объектом «доходы» расходы в базу не входят, но взносы там уменьшают сам налог по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ: без работников — до 100 % налога, с работниками — не более 50 %. Это другой механизм, и с налогом на прибыль его не смешивают.

Предприниматель на общем режиме учитывает взносы за себя в составе профессионального вычета по статье 221 НК РФ, а не через статью 264 — она написана для организаций.