Статья 55 Налогового кодекса: налоговый период
Коротко
Статья 55 Налогового кодекса даёт определение налогового периода: это календарный год или иной период времени по конкретному налогу, по окончании которого определяют налоговую базу и считают сумму налога к уплате. Тот же период может делиться на отчётные. Остальные пункты статьи закрывают пограничные случаи — когда компания или ИП появились или прекратились посреди года, а по квартальным налогам — посреди квартала.
Что говорит статья
Пункт 1 статьи 55 НК РФ задаёт само понятие: налоговый период — календарный год или иной отрезок времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Внутри него могут быть один или несколько отчётных периодов.
Дальше статья отвечает на практический вопрос: что делать с налогом, если бизнес работал не весь год. Для годовых налогов первый и последний периоды считают от даты государственной регистрации, а не от 1 января.
Первый налоговый период при создании бизнеса
- Организация создана после начала календарного года — первый налоговый период длится со дня её создания до конца этого года. Днём создания считают день государственной регистрации (пункт 2 статьи 55 НК РФ).
- Компания зарегистрирована с 1 по 31 декабря — первый налоговый период у неё тянется со дня создания до конца следующего календарного года.
- Правило про декабрь не применяется к первому периоду по налогу на прибыль у иностранных организаций, которые сами признали себя налоговыми резидентами России и на дату признания не имели постоянного представительства.
- У ИП первый период считают так же — со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя.
Последний период при ликвидации и реорганизации
При прекращении организации через ликвидацию или реорганизацию, а у предпринимателя — при утрате силы государственной регистрации последним налоговым периодом становится отрезок с 1 января года прекращения до дня государственной регистрации прекращения (пункт 3 статьи 55 НК РФ).
Если бизнес создан и прекращён в одном календарном году, налоговым периодом будет всё время от государственной регистрации создания до государственной регистрации прекращения.
По налогам с квартальным периодом пункт 3.2 статьи 55 НК РФ считает последний период от начала квартала, в котором прекращена деятельность, до дня регистрации прекращения.
Реорганизация в форме слияния, присоединения или преобразования тоже закрывает период у присоединяемой и преобразуемой организации — по правилам статьи 55 и статьи 50 НК РФ о правопреемстве.
Годовой налог и квартальный: где какая норма
| Ситуация | Налог с годовым периодом | Налог с квартальным периодом |
|---|---|---|
| Компания создана в январе–ноябре | Со дня регистрации до 31 декабря (п. 2 ст. 55) | Со дня регистрации до конца квартала, если до его конца оставалось не меньше 10 дней (п. 3.1 ст. 55) |
| Компания создана в декабре | Со дня регистрации до конца следующего года (п. 2 ст. 55) | Квартал создания или следующий — по правилу 10 дней (п. 3.1 ст. 55) |
| Ликвидация или реорганизация | С 1 января до дня регистрации прекращения (п. 3 ст. 55) | С начала квартала до дня регистрации прекращения (п. 3.2 ст. 55) |
| Создана и прекращена в одном году | От регистрации создания до регистрации прекращения (п. 3 ст. 55) | Если создана и прекращена в одном квартале — от регистрации создания до регистрации прекращения; для создания менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращения до конца следующего квартала также действует специальное правило пункта 3.2 статьи 55. |
Правило десяти дней для квартальных налогов
Пункт 3.1 статьи 55 НК РФ касается налогов, у которых период — квартал. Если организация или ИП зарегистрированы не позже чем за 10 дней до конца квартала, первым периодом будет время со дня регистрации до конца этого квартала.
Если регистрация случилась позже, первый квартальный период сдвигается: он начинается со дня регистрации и заканчивается концом следующего квартала. Так предприниматель не получает заведомо усечённый первый период в несколько дней.
Где статья не применяется
Пункт 4 статьи 55 НК РФ прямо исключает действие правил пунктов 2–3.2 в отношении налога на добавленную стоимость: по НДС налоговый период не растягивают и не обрезают под дату регистрации.
Ещё одна оговорка — в пункте 3 статьи 55: правила о первом периоде не действуют для иностранных организаций, которые сами признали себя налоговыми резидентами России и до этого не имели здесь постоянного представительства.
Для налогов с особым периодом статья 55 работает через отсылку: например, по налогу на добычу полезных ископаемых период — календарный месяц (статья 341 НК РФ), по единому сельскохозяйственному налогу — календарный год (статья 346.7 НК РФ).
Частые вопросы
Можно ли по статье 55 считать налоговый период короче года, если бизнес работал не весь год?
Да, но только в случаях, прямо названных в статье: создание, ликвидация, реорганизация. Просто потому, что часть года компания не вела деятельность, период не укорачивается.
Компания зарегистрирована 20 декабря. Когда у неё закончится первый налоговый период по налогу на прибыль?
По пункту 2 статьи 55 НК РФ — 31 декабря следующего календарного года. Декабрьская регистрация даёт первый период длиной больше года.
Распространяется ли правило про декабрь на ИП?
Пункт 2 статьи 55 НК РФ говорит об организации, но первый период предпринимателя определяют по тому же принципу — со дня государственной регистрации. По конкретному налогу смотрите его главу: у некоторых режимов период совпадает с календарным годом без оговорки про декабрь.
Действует ли статья 55 для НДС?
Нет. Пункт 4 статьи 55 НК РФ прямо говорит, что положения пунктов 2–3.2 к НДС не применяются. По НДС период — квартал, и он не сдвигается под дату регистрации.
Что будет с периодами, если компания присоединена к другой?
У присоединённой организации последний налоговый период закрывается днём прекращения, а обязанность по её налогам переходит к правопреемнику — присоединившей компании (статья 50 НК РФ).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Налоговый период закрывается, а картина по деньгам остаётся неясной
Соберу юнит-экономику и финансовую модель, чтобы видеть деньги, а не только отчётность
Отчёт за период показывает налог и прибыль, но не отвечает, какой товар, клиент или канал приносит убыток. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.