Распределение транспортных расходов на себестоимость товара
Коротко
Распределение транспортных расходов на себестоимость товара — это способ учесть доставку так, чтобы расходы попали в тот период, когда товар продан, а не все сразу. В бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 затраты на доставку до склада включают в фактическую себестоимость запасов. В налоговом учёте торговой организации есть выбор: включить доставку в стоимость товаров или отнести к издержкам обращения и распределять на остаток нереализованных товаров по среднему проценту (ст. 320 НК РФ).
Что значит распределить транспортные расходы
Транспортные расходы — это оплата перевозки товара от поставщика до склада, услуги экспедитора, погрузка и разгрузка. Если списать все такие затраты в месяц, когда они возникли, расходы упадут на период, а товар ещё лежит на складе. Себестоимость проданных товаров окажется заниженной, прибыль — завышенной, а в следующем месяце картина перевернётся.
Распределение решает эту проблему: часть транспортных расходов относят на проданные товары, часть — на остаток. В бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 доставка до склада входит в фактическую себестоимость запасов (п. 10). В налоговом учёте торговой организации статья 320 НК РФ разрешает два варианта: включить доставку в стоимость товаров или учитывать её как издержки обращения с распределением на остаток.
Два способа учёта транспортных расходов
- Первый способ — включить транспортные расходы в стоимость товара. Тогда доставка становится частью себестоимости каждой единицы, и при продаже списывается вместе с товаром. Подходит, когда доставка легко относится к конкретной партии.
- Второй способ — учитывать транспортные расходы отдельно как издержки обращения. В налоговом учёте торговой организации их распределяют на остаток нереализованных товаров по среднему проценту (ст. 320 НК РФ). В бухгалтерском учёте этот вариант допустим, если доставка не включается в фактическую себестоимость запасов по п. 10 ФСБУ 5/2019, — например, когда расходы связаны с продажей, а не с приобретением.
- Выбранный способ закрепляют в учётной политике. Смешивать варианты в течение года нельзя: это приводит к разным суммам в бухгалтерском и налоговом учёте и к ошибкам в отчётности.
Как распределить транспортные расходы на стоимость товара: формула расчёта
Для торговой организации, которая учитывает транспортные расходы как издержки обращения, статья 320 НК РФ задаёт порядок расчёта. Сначала считают средний процент транспортных расходов за месяц с учётом переходящего остатка:
ПТР = (ТРнач + ТРмес) / (СРТмес + ОТкон) × 100 %, где ТРнач — транспортные расходы на начало месяца, ТРмес — транспортные расходы за месяц, СРТмес — стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц, ОТкон — стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.
Затем сумму транспортных расходов, относящуюся к реализованным товарам, считают так: ТРреал = СРТмес × ПТР. Сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров: ТРкон = ОТкон × ПТР. Эти суммы попадают в расходы текущего месяца и переносятся на следующий месяц соответственно.
Пример расчёта по среднему проценту
Торговая организация применяет общий режим налогообложения. На 1 ноября сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, составила 10 000 ₽. Сумма транспортных расходов в ноябре — 30 000 ₽. Стоимость реализованных в ноябре товаров — 300 000 ₽. Остаток нереализованных товаров на конец ноября — 50 000 ₽.
Средний процент: (10 000 + 30 000) / (300 000 + 50 000) × 100 % = 11,43 %. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам: 300 000 × 11,43 % = 34 290 ₽. Транспортные расходы, относящиеся к остатку: 50 000 × 11,43 % = 5 715 ₽. Проверка: 34 290 + 5 715 = 40 005 ₽, что равно сумме транспортных расходов за месяц и на начало месяца (10 000 + 30 000) с учётом округления.
Частые вопросы
Можно ли включать транспортные расходы в себестоимость товара в бухгалтерском учёте?
Да. По п. 10 ФСБУ 5/2019 затраты на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость запасов. Это основной способ для бухгалтерского учёта. Альтернатива — учитывать доставку как расходы на продажу, если она не связана с приобретением запасов.
Обязательно ли применять формулу среднего процента?
Формула из статьи 320 НК РФ обязательна, если торговая организация выбрала вариант учёта транспортных расходов как издержек обращения. Если доставка включена в стоимость товаров, распределение идёт вместе с себестоимостью проданных товаров, и отдельный расчёт не нужен.
Как распределять транспортные расходы, если товаров много и доставка общая?
В налоговом учёте при варианте с издержками обращения используйте формулу среднего процента по статье 320 НК РФ. В бухгалтерском учёте при включении в себестоимость распределяйте расходы пропорционально стоимости, весу или количеству товаров — способ закрепите в учётной политике.
Что будет, если списать все транспортные расходы сразу?
Себестоимость проданных товаров окажется заниженной, прибыль — завышенной. В следующем месяце, когда товар продастся, расходы уже будут списаны, и прибыль снова исказится. Это нарушает принцип соответствия доходов и расходов.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Транспортные расходы искажают себестоимость
Посчитаю юнит-экономику с учётом всех расходов на доставку
Когда транспортные расходы распределены неверно, кажется, что товар приносит прибыль, а на самом деле он убыточен. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.