Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой

Коротко

Пункт 4 статьи 38 Налогового кодекса называет работой деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Два признака работают вместе: у результата есть вещественная, осязаемая форма, и этот результат можно передать другому лицу — продать, обменять, использовать. Ремонт станка, пошив партии курток, монтаж кровли, разработка проектной документации — работа. Обучение сотрудника, перевозка груза, консультация — услуга: результата, который можно передать, нет, он потребляется в процессе.

Что значит формулировка из пункта 4 статьи 38

Статья 38 открывает часть первую Налогового кодекса и задаёт словарь для всех налогов: объект налогообложения, товар, работа, услуга, доход, дивиденды. Определения из этой статьи применяют везде, где в кодексе встречается слово «работа», — в налоге на прибыль, НДС, спецрежимах, страховых взносах.

Материальное выражение — не обязательно вещь. Результат подрядчика может быть документом, проектом, программой на носителе, обмером участка, актом испытаний. Важно, что его можно предъявить, передать заказчику и использовать отдельно от того, кто его создал.

Второй признак — реализуемость. Результат должен годиться для чужих потребностей: заказчика, покупателя, сотрудников организации. Деятельность, которая заканчивается внутри самой себя и ничего передать не может, под это определение не попадает.

Товаром для целей налогообложения признается

Пункт 3 той же статьи 38 определяет товар: имущество, которое реализуется или предназначено для реализации. Сюда входит и имущество с особым режимом — вещи, продукция, электроэнергия и тепло, газ, вода, а имущественные права для целей Налогового кодекса учитываются отдельно от имущества.

Граница между товаром и работой проходит по моменту появления результата. Товар существует сам по себе до сделки: продавец передаёт право собственности на то, что уже лежит на складе. Работа создаётся по заданию: подрядчик сначала выполняет деятельность, потом сдаёт её материальный результат.

Отсюда разные договоры и разные документы. Поставку оформляют договором поставки, счётом-фактурой и товарной накладной или универсальным передаточным документом со статусом 1. Работу — договором подряда и актом о приёмке выполненных работ. Суды смотрят на суть: если подрядчик передаёт заказчику готовую вещь, которую сам не создавал, отношения ближе к поставке.

Работа, услуга и товар: три разных объекта

	Работа	Услуга	Товар
Норма	п. 4 ст. 38 НК	п. 5 ст. 38 НК	п. 3 ст. 38 НК
Что это	Деятельность с материальным результатом	Деятельность без материального результата	Имущество, реализуемое или предназначенное для реализации
Пример	Ремонт оборудования, пошив партии, монтаж, проектная документация	Перевозка, обучение, консультация, хранение	Партия товара на складе, оборудование, электроэнергия
Момент результата	Результат передают после выполнения	Потребляется в процессе оказания	Существует до сделки
Документ о сдаче	Акт выполненных работ	Акт об оказании услуг	Накладная или универсальный передаточный документ

Где это различие работает на практике

Договор. Для работ закон требует указать начальный и конечный сроки, а также состав и содержание работ; без этих условий договор подряда не считается заключённым (статья 708 ГК РФ). Для услуг таких обязательных условий нет.
Приёмка. Результат работы заказчик обязан осмотреть и принять; о недостатках он заявляет сразу в акте или в разумный срок после приёмки. Скрытые недостатки можно предъявить в пределах гарантии или двух лет (статьи 720, 724 ГК РФ).
Налог на прибыль. Расходы на работы и услуги признают по методу начисления по правилам статьи 272 НК РФ: для соответствующих прочих расходов дата определяется по договору или расчётным документам либо как последний день отчётного периода.
НДС. Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: отгрузки или оплаты (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Для подрядных работ отгрузка — это передача результата заказчику по акту.
Налог на профессиональный доход. Исполнитель по договору подряда на работы и услуги применяет НПД, если у него нет работников и он не работает с бывшим работодателем раньше двух лет (пункт 8 части 2 статьи 6 закона № 422-ФЗ).

Частые вопросы

Разработка сайта — работа или услуга?

Зависит от предмета договора. Если исполнитель передаёт заказчику готовый результат — код, дизайн-макеты, файлы на носителе, — это работа с материальным выражением. Если оплачивают процесс: настройку, поддержку, доступ к сервису, — это услуга. Предмет и результат описывают в договоре так, чтобы было видно, что именно передают.

Можно ли назвать работу услугой в договоре и что изменится?

Название в договоре не меняет природу отношений: налоговая и суд смотрят на фактическое содержание. Но формулировка влияет на документы: для работ нужны сроки и состав работ, а сдают их актом выполненных работ. Если в договоре смешаны работы и услуги, разделяйте их по этапам и оформляйте отдельными актами.

Как отличить работу от товара, если подрядчик передаёт готовое изделие?

Смотрите, кто и из чего создаёт результат. Если подрядчик выполняет деятельность по заданию заказчика и передаёт то, что создал, — это работа. Если он передаёт имущество, которое приобрёл или произвёл заранее, без привязки к заданию конкретного заказчика, — это товар. Смешанный договор допускает оба элемента, но тогда в нём должны быть условия по каждому.

Влияет ли это различие на НДС?

Ставка и объект налогообложения от слова «работа» или «услуга» не зависят: и то и другое — реализация по статье 39 НК РФ. Различие важно для момента базы и документов: при работах передача результата фиксируется актом, при услугах — актом об оказании услуг. Отдельные льготы по статье 149 НК РФ привязаны к конкретным видам работ и услуг, а не к самому слову.

Что будет, если в акте написано «услуги», а по сути выполнены работы?

Документ с неточным названием сам по себе не лишает расходов и вычетов, если из него видно, кто, что и когда передал. Но при споре налоговая может переквалифицировать отношения и потребовать документы, положенные для работ. Надёжнее с самого начала назвать предмет правильно и приложить к акту перечень результатов.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить о терминах — посчитать деньги

Покажу, что каждый товар, работа и канал приносят после всех расходов

Слова из статьи 38 нужны, чтобы правильно провести сделку. Но собственнику важнее другое: зарабатывает ли бизнес на каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, нахожу точку безубыточности и строю финансовую модель роста. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост прибавляет прибыль, а где увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»