Привлечение к налоговой ответственности: основания и условия

Налоговым правонарушением признают виновно совершённое противоправное деяние, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (статья 106 НК). Это может быть действие — например, занижение налоговой базы, или бездействие — непредставление декларации, неуплата налога в срок.

Ответственность по НК не отменяет административную и уголовную. За одно и то же деяние нельзя привлечь дважды к налоговой ответственности (пункт 2 статьи 108 НК). При этом привлечение организации не освобождает от ответственности её должностных лиц, а привлечение должностного лица не снимает ответственность с самой организации.

Обязательное условие — вина. По статье 110 НК правонарушение совершают умышленно, когда лицо осознавало противоправный характер своих действий и желало либо сознательно допускало вредные последствия, или по неосторожности, когда оно не осознавало характера действий либо вредных последствий, хотя должно было и могло их осознавать.

Второе условие — доказанность. Все обстоятельства правонарушения устанавливает налоговый орган, и бремя доказывания лежит на нём (пункт 6 статьи 108 НК). Неустранимые сомнения в виновности толкуются в пользу привлекаемого лица.

Третье условие — соблюдение процедуры: акт проверки, извещение о рассмотрении материалов, решение по статье 101 НК. Нарушение существенных условий процедуры — самостоятельное основание для отмены решения вышестоящим органом или судом.

Статья 109 НК перечисляет четыре обстоятельства, при которых лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности: отсутствие события правонарушения; отсутствие вины; совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту его совершения шестнадцати лет; истечение срока давности.

Отдельно НК освобождает от ответственности при добровольном исправлении: если сроки подачи декларации и уплаты налога истекли, от ответственности освобождают, когда уточнённая декларация подана до того, как лицо узнало об обнаружении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу и периоду, а на момент подачи положительное сальдо ЕНС покрывает недостающий налог и пени. Это правило статьи 81 НК работает как освобождение от штрафа, хотя формально в статью 109 не входит.

С 30 сентября 2026 года действует приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, который установил, как учитывать смягчающие обстоятельства. Первый блок — самостоятельные основания: стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под угрозой, принуждением или в силу материальной, служебной либо иной зависимости, тяжёлое материальное положение физического лица.

Второй блок — иные обстоятельства, которые налоговый орган или суд признают смягчающими: незначительность правонарушения, незначительная степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, несущественный размер вреда или его возмещение бюджету, тяжёлое имущественное положение организации, обстоятельства, положительно характеризующие лицо.

Приказ задаёт и количественные ориентиры незначительности: просрочка подачи декларации или документов до трёх рабочих дней включительно; непредставление по требованию не более 10% истребованных документов; занижение базы или суммы налога не более 10% общей суммы, но не более 5 млн рублей. Все обстоятельства учитывают только при документальном подтверждении.

По новой редакции пункта 3 статьи 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз. До 1 сентября 2026 года верхнего предела снижения не было, и суды уменьшали штрафы в десятки раз; теперь потолок — десятикратное снижение.

При нескольких смягчающих обстоятельствах налоговый орган, как правило, не снижает штраф ниже 1 000 рублей для граждан, 3 000 рублей для ИП, некоммерческих организаций и организаций — субъектов МСП и 10 000 рублей для иных организаций. Это ограничение не мешает снизить штраф вдвое при одном смягчающем обстоятельстве. Подача уточнённой декларации до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки инспекцией, даёт уменьшение штрафа ровно в два раза, дальше работает прогрессивная шкала.

По статье 113 НК лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно совершено, истекли три года. Для отдельных нарушений НК устанавливает свои сроки — их нужно смотреть в конкретной статье.

Течение срока давности приостанавливается, если лицо активно препятствовало проведению проверки: это прямо предусмотрено статьёй 113 НК. После устранения препятствия течение продолжается.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменил пункт 3 статьи 114 НК: с 1 сентября 2026 года снижение штрафа ограничено десятью разами и учитывается по правилам, утверждённым ФНС.

Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ отменил штрафы за несвоевременную подачу нулевых деклараций и расчётов по страховым взносам — это действует с 26 июня 2026 года. С 26 июля 2026 года, если камеральная проверка не выявила других нарушений, акт по опозданию с ненулевой отчётностью не составляют, а решение принимают в течение пяти рабочих дней после её завершения. Тогда же разрешили прикладывать к декларации документы о смягчающих обстоятельствах или обстоятельствах, исключающих вину.