Привлечение к ответственности за налоговые правонарушения

Это не доначисление налога и не пени. Штраф — самостоятельная мера за нарушение, и по пункту 5 статьи 108 НК РФ уплата штрафа не освобождает от обязанности перечислить налог и пени. Поэтому в решении инспекции обычно три суммы: налог, пени, штраф.

Основание — решение налогового органа, вступившее в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ). Пока решение не вступило, привлечения нет. По статье 101 НК РФ решение вступает в силу через месяц со дня вручения, а при апелляционной жалобе — по правилам той же статьи. Решение вручают в течение пяти дней со дня вынесения; если вручить нельзя, направляют заказным письмом, и датой вручения считают шестой день со дня отправки.

По статье 107 НК РФ ответственность несут организации и физические лица. Физическое лицо привлекают с шестнадцати лет. К физическим лицам относят граждан России, иностранцев и лиц без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей.

Филиалы и представительства российских организаций самостоятельными субъектами ответственности не являются: отвечает сама организация. За нарушение по договору инвестиционного товарищества отвечает управляющий товарищ, который ведёт налоговый учёт (пункт 7 статьи 108).

Пункт 2 статьи 108 НК РФ запрещает повторное привлечение за одно и то же нарушение. На практике это значит: если инспекция уже оштрафовала за непредставление конкретной декларации за конкретный период, второй штраф за ту же декларацию недопустим.

Запрет не мешает привлечь за разные нарушения, даже если они обнаружены в одной проверке. Например, непредставление декларации и неуплата налога — два разных состава, и по каждому выносят решение с отдельным штрафом.

С 1 сентября 2026 года пункт 3 статьи 114 НК РФ действует в новой редакции: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз. Раньше верхнего предела не было, и суды снижали штрафы в десятки раз.

Перечень смягчающих обстоятельств и порядок их учёта утверждены приказом ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@. Среди них тяжёлые личные или семейные обстоятельства, принуждение или зависимость, тяжёлое материальное положение человека, незначительность нарушения, добровольное прекращение противоправного поведения, возмещение ущерба бюджету. Обстоятельства учитывают, если их подтверждают документы.

По статье 113 НК РФ срок давности привлечения — три года со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно совершено. По истечении срока привлечь нельзя (статья 109 НК РФ).

Для деклараций и расчётов, поданных с 26 июля 2026 года, действует упрощённая процедура привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Если камеральная проверка не выявила других нарушений, инспекция не составляет акт, рассматривает материалы без участия налогоплательщика и выносит решение в течение пяти рабочих дней после окончания проверки. Решение можно обжаловать в упрощённом порядке.