Отложенный НДС: перенос вычета на следующий квартал и отсрочка при импорте

В бухгалтерской практике отложенным НДС называют налог, который продавец предъявил, а покупатель получил право принять к вычету позже — в следующем квартале. Типичный случай: товары поступили в одном квартале, а счёт-фактура от поставщика датирована уже следующим. Тогда вычет переходит на период, в котором выполнены все условия.

Второй смысл термина — отсрочка уплаты налога при ввозе товаров. С 20 апреля 2026 года действует эксперимент: импортёр платит ввозной НДС не авансом до выпуска товаров, а в течение трёх месяцев после выпуска, без процентов. Это не перенос вычета, а перенос срока платежа.

Да, но не произвольно. По статье 172 Налогового кодекса вычет заявляют в квартале, когда товары, работы или услуги приняты на учёт и есть правильно оформленный счёт-фактура. Если в этом квартале вычет не заявили, его можно перенести на любой следующий квартал в пределах трёх лет с момента принятия на учёт.

Перенос оформляют в книге покупок того квартала, в котором вычет фактически заявляют, и в декларации за этот период. Вычет по одному счёту-фактуре на товары можно заявить частями в разных кварталах в пределах трёх лет после принятия их на учёт. Для основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов действует отдельный порядок.

Переносить обороты, не облагаемые НДС, как отложенный налог не нужно и нельзя: отложенный НДС относится только к суммам налога, подлежащим зачёту. Если операция не облагается налогом, она отражается в том периоде, когда совершена.

НДС к возмещению — это превышение вычетов над начисленным налогом за квартал. Перенести саму сумму возмещения на следующий период нельзя: она отражается в декларации того квартала, в котором сложилась. На следующий период переносят только право на вычет по конкретным счетам-фактурам, если его не заявили вовремя.

Если вычет заявили в текущем квартале и он дал превышение, налоговая по камеральной проверке подтверждает сумму к возмещению. Переносить её на следующий квартал не нужно и нельзя: следующая декларация начнёт расчёт заново, а неподтверждённое возмещение останется в прошлом периоде.

Указ Президента от 20.04.2026 № 263 ввёл эксперимент: импортёры уплачивают НДС при ввозе товаров не до выпуска, а в течение трёх месяцев с даты выпуска для внутреннего потребления. Проценты за отсрочку не начисляют. Эксперимент действует до 30 июня 2027 года.

Участвовать могут российские организации из реестра уполномоченных экономических операторов или перечня системообразующих организаций, которые применяют общий режим и участвуют в эксперименте по мониторингу данных учёта товаров. На дату заявления они должны соответствовать всем условиям пункта 4 указа № 263, включая требования об отсутствии указанных в нём долгов, штрафов, уголовных дел и дела о банкротстве. Нужно генеральное обеспечение платежей — денежный залог или банковская гарантия. Заявление подают в ФТС электронно не позднее 15 июня 2027 года.

Товары, по которым дали отсрочку, продавать можно только физическим лицам без статуса ИП и организациям на общей системе. Если при таможенном контроле выявят нарушение условий последующей реализации, сроком уплаты НДС считается дата выпуска товаров для внутреннего потребления. Импорт из стран ЕАЭС в эксперименте не участвует: там НДС платят в налоговую, а не на таможне.