Остаток неперенесенного убытка в декларации по налогу на прибыль

Коротко

Остаток неперенесенного убытка — это сумма убытков прошлых лет, которую компания ещё не использовала для уменьшения налоговой базы. В декларации по налогу на прибыль её показывают в приложении № 4 к листу 02: по строке 010 — остаток на начало налогового периода, по строкам 040–130 — расшифровка по годам образования убытка. Сумма, которая уменьшает базу текущего года, попадает в строку 150, а неиспользованный остаток на конец года — в строку 160.

Что такое остаток неперенесенного убытка

Убыток прошлых лет уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в следующих периодах. Компания решает сама, сколько убытка зачесть в текущем году, но не больше предела, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ. Сумма, которую пока не использовали, остаётся в запасе и переходит на следующий год.

В декларации этот запас виден в двух местах: строка 010 показывает остаток на начало года, строка 160 — остаток на конец года. Строки 040–130 раскладывают остаток по годам, в которых возник убыток: один год — одна строка. Так налоговая инспекция видит, из каких лет сложилась сумма и не истёк ли срок её переноса.

Сведения об убытках предыдущих налоговых периодов

Сведения об убытках предыдущих налоговых периодов в декларации — это и есть приложение № 4 к листу 02. В нём компания собирает все неиспользованные убытки прошлых лет, показывает их сумму на начало года и расписывает по годам возникновения. Без этого приложения зачесть убыток прошлых лет в текущей декларации нельзя: лист 02 берёт сумму зачёта из строки 150 приложения № 4.

Расшифровка по годам нужна не для отчётности ради: по ней видно, когда возник каждый убыток, ведь при переносе убытки учитывают в очередности их получения. Поэтому сведения об убытках предыдущих налоговых периодов ведут из года в год, а не восстанавливают заново.

Как заполнить приложение № 4 к листу 02

В реквизите «Признак налогоплательщика (код)» укажите код от 01 до 22 — он определяет, для какого вида убытков заполняется приложение.
По строке 010 отразите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода.
В строках 040–130 распишите этот остаток по годам образования убытка: в каждой строке — сумма убытка соответствующего года. В электронной декларации строк можно использовать столько, сколько нужно.
По строке 140 покажите налоговую базу, от которой считается зачёт убытка. В общем случае её значение равно показателю строки 100 листа 02.
По строке 150 укажите сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает базу текущего периода. В общем случае её переносят в строку 110 листа 02.
По строке 160 отразите остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода. Его сумма равна разнице строк 010 и 150 (с учётом убытка текущего года, если он получен).

Как остаток переходит на следующий год

Остаток неперенесенного убытка на конец года из строки 160 переносится в строки 010–130 приложения № 4 к листу 02 декларации за следующий год. Сумма убытка истекшего года встаёт последней в перечне лет: сначала идут более ранние убытки, затем свежий.

Если в отчётном году получен новый убыток, он тоже увеличивает остаток на конец периода. В строке 160 он складывается с неперенесённым остатком прошлых лет.

Какие убытки в приложении № 4 не отражают

Не все убытки попадают в строки 010 и 040–130. Не отражают убытки, полученные в рамках деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов. Не показывают убытки от реализации или иного выбытия долей в уставном капитале и акций, указанных в статьях 284.2 и 284.7 НК РФ. Не включают убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в периоде присоединения к договору, заключённому другими участниками.

Отдельные виды убытков идут в приложении № 4 с другими кодами признака налогоплательщика. Убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, необращающимися производными финансовыми инструментами и цифровыми финансовыми активами показывают по строкам 010 и 040–130 с кодом 05, а их зачёт отражают в листах 05 и 05.1. Убытки от операций с цифровой валютой — с кодом 51.

Частые вопросы

Можно ли перенести убыток, если в текущем году прибыль?

Да. Прибыль текущего года уменьшают на убытки прошлых лет в пределах ограничения пункта 2.1 статьи 283 НК РФ. Сумму зачёта показывают по строке 150 приложения № 4 к листу 02.

Что делать, если строк 040–130 не хватает?

В электронной декларации можно добавить столько строк 040–130, сколько нужно для расшифровки остатка по годам. Бумажный бланк содержит фиксированное число строк, поэтому при большом числе лет убытка удобнее сдавать электронно.

Куда переносится остаток из строки 160?

В строки 010–130 приложения № 4 к листу 02 декларации за следующий налоговый период. Сумма убытка истекшего года указывается последней в перечне лет.

Нужно ли прикладывать документы об убытке к декларации?

Документы, подтверждающие убыток, хранят и представляют по требованию налоговой инспекции. С декларацией их не сдают.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Убыток в декларации — это ещё не вся картина денег

Покажу, откуда у бизнеса убыток и что с ним делать

Бухгалтерская прибыль и деньги на счёте расходятся: убыток в декларации может соседствовать с кассовым разрывом или скрывать убыточные товары. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»