Остаточная стоимость основных средств для ИП на УСН

Предприниматель на УСН освобождён от бухгалтерского учёта, если ведёт налоговый учёт доходов или доходов и расходов по правилам Налогового кодекса (пункт 2 статьи 6 закона № 402-ФЗ). Но право на сам режим зависит от стоимости основных средств, и эту стоимость закон требует определять по правилам бухучёта. Освобождение от учёта не отменяет расчёт для контроля лимита.

Правило действует при любом объекте: и при «доходах», и при «доходах минус расходы». При объекте «доходы» стоимость основных средств не уменьшает налог, но за лимитом следить нужно так же внимательно: превышение снимает упрощёнку целиком.

Базовый порог по подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК — 200 млн ₽, и он индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2026 год коэффициент установлен приказом Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734 и равен 1,090, значит предел стоимости основных средств — 218 млн ₽.

С 2026 года формулировка нормы приведена в соответствие с бухгалтерским учётом: считается балансовая стоимость. Разница с прежней остаточной в том, что балансовая стоимость уменьшается не только на амортизацию, но и на обесценение. По ФСБУ 6/2020 отдельного понятия «остаточная стоимость» в бухучёте нет, поэтому на практике считают балансовую стоимость — первоначальная минус накопленная амортизация и обесценение.

Стоимость российского высокотехнологичного оборудования из перечня распоряжения Правительства от 20.07.2023 № 1937-р в расчёт лимита не входит.

Считают по ФСБУ 6/2020, утверждённому приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Порядок такой: определить, какие объекты признаются амортизируемым имуществом, сложить их первоначальную стоимость, вычесть накопленную амортизацию за весь период эксплуатации и обесценение. Первоначальная стоимость — цена приобретения плюс затраты на доведение объекта до рабочего состояния: доставка, монтаж, наладка.

Специального упрощённого набора документов для ИП закон не устанавливает. Для подтверждения расчёта нужны первичные документы на покупку и ввод в эксплуатацию — договоры, накладные, чеки, акты приёма-передачи, а также регистры, где видна первоначальная стоимость, амортизация и её изменения при модернизации или переоценке. Книга учёта доходов и расходов сама по себе расчёт не заменяет: в ней отражают расходы на покупку основных средств, а не стоимость всех объектов.

Практичнее вести реестр основных средств: наименование, дата ввода, первоначальная стоимость, срок полезного использования, начисленная амортизация, текущая стоимость. По такому реестру видно, далеко ли вы от предела и когда покупка очередного объекта его приблизит.

Превышение предела означает утрату права на УСН: предприниматель переходит на общую систему налогообложения. Право на упрощёнку теряется с начала того квартала, в котором допущено превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК). Поэтому стоимость основных средств проверяют не раз в год, а в момент каждой крупной покупки и по итогам квартала.

Если объект куплен в лизинг и по договору числится на балансе лизингодателя, у предпринимателя основного средства нет, и в его лимит такой объект не попадает. Условие о том, у кого на балансе имущество, стоит проверить в договоре лизинга до подписания: от этого зависит и расчёт лимита, и учёт платежей.