Основные средства при переходе с ОСНО на УСН
Коротко
При переходе с общей системы на упрощённую основные средства, купленные и введённые в эксплуатацию на ОСНО, не пропадают и не переоцениваются. На дату перехода определяется их остаточная стоимость — разница между ценой приобретения и начисленной налоговой амортизацией. Дальше эта стоимость списывается в расходы по правилам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, но только если выбран объект «доходы минус расходы» и объект оплачен.
Что происходит с основными средствами в момент перехода
На общем режиме стоимость основных средств списывалась через амортизацию — постепенно, каждый месяц. На упрощённой системе амортизации в налоговом учёте нет: вместо неё стоимость объекта включается в расходы долями в течение нескольких лет. Поэтому на дату перехода нужно зафиксировать остаточную стоимость — то, что ещё не успело уйти в расходы по налогу на прибыль.
Формула простая: остаточная стоимость = цена приобретения (сооружения, изготовления) минус сумма начисленной налоговой амортизации. Для организаций, которые переходят с ОСНО, амортизацию считают по правилам главы 25 НК РФ, а срок полезного использования берут из Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если переход идёт с ЕСХН, из цены вычитают расход, рассчитанный по подпункту 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ.
Эту остаточную стоимость заносят в графу 8 раздела 2 книги учёта доходов и расходов. Срок полезного использования объекта — в графу 7. Обе графы заполняют только по объектам, принятым в эксплуатацию до перехода на УСН.
За сколько лет списывается остаточная стоимость
Порядок зависит от срока полезного использования объекта (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ):
— объекты со сроком полезного использования до трёх лет включительно — вся остаточная стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН;
— объекты со сроком от трёх до 15 лет включительно — 50 % стоимости в первый год, 30 % во второй и 20 % в третий;
— объекты со сроком свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.
Внутри года расходы признают равными долями на последнее число каждого квартала. То есть если в первом году применения УСН списывается 50 % остаточной стоимости, то каждый квартал этого года в расходы идёт одна четвёртая от этих 50 %.
Что проверить перед тем, как включать стоимость в расходы
- Объект налогообложения. При УСН «доходы» расходы на основные средства не учитываются вообще — ни купленные до перехода, ни после. Остаточная стоимость имеет значение только при объекте «доходы минус расходы».
- Оплата. Стоимость основного средства можно списать только после того, как оно полностью оплачено (пункт 3 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК РФ). Если объект куплен на ОСНО, но на дату перехода не оплачен, в расходы попадёт только та часть, которая перечислена после перехода на УСН. По объекту, оплаченному до перехода на УСН «доходы минус расходы», на дату перехода определяют балансовую стоимость: цену приобретения уменьшают на начисленную налоговую амортизацию. Эту стоимость учитывают в расходах по графику из пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
- Ввод в эксплуатацию и госрегистрация. Расход признают в том квартале, когда произошло самое позднее из событий: объект оплачен, введён в эксплуатацию, поданы документы на государственную регистрацию прав (если она требуется).
- Дооборудование и модернизация. Если объект, приобретённый до перехода, дооборудовали уже на УСН, расходы на работы, произведённые на УСН, учитывают после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию равными долями за оставшиеся отчётные периоды налогового года. Единовременно всю сумму учесть нельзя.
- Продажа объекта. При продаже или передаче до истечения трёх лет с момента учёта расходов, а для объекта со сроком службы свыше 15 лет — до истечения десяти лет с приобретения, налоговую базу пересчитывают по пункту 3 статьи 346.16 НК РФ и уплачивают дополнительный налог и пени. Это отдельный сюжет, и его лучше просчитать заранее.
Списание стоимости объекта в зависимости от срока службы
| Срок полезного использования | Как списывается остаточная стоимость |
|---|---|
| До 3 лет включительно | 100 % в течение первого года применения УСН |
| От 3 до 15 лет включительно | 50 % в первый год, 30 % во второй, 20 % в третий |
| Свыше 15 лет | Равными долями в течение 10 лет |
Частые вопросы
Можно ли списать остаточную стоимость основного средства единовременно в первый год на УСН?
Нет. Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ устанавливает сроки списания в зависимости от срока полезного использования: от одного года до десяти лет. Единовременное списание всей остаточной стоимости Налоговым кодексом не предусмотрено.
Что делать, если основное средство куплено на ОСНО, но не оплачено до перехода на УСН?
В расходы по УСН попадёт только сумма, перечисленная после перехода. По объекту, оплаченному до перехода, на дату перехода определяют балансовую стоимость за вычетом начисленной налоговой амортизации. Её включают в расходы по графику, зависящему от срока полезного использования (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).
Учитывается ли остаточная стоимость основных средств, если выбран объект «доходы»?
Нет. При объекте «доходы» расходы вообще не учитываются, поэтому остаточная стоимость основных средств, приобретённых до перехода, в расходах не отражается.
Как определить остаточную стоимость, если основное средство было куплено на ОСНО и полностью самортизировано?
Остаточная стоимость равна нулю. Списывать в расходы по УСН нечего, объект продолжает числиться в бухгалтерском учёте, но для налога при УСН он расходов не создаёт.
Можно ли учесть остаточную стоимость основного средства, приобретённого на патенте, при переходе на УСН?
Нет. Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ распространяется на переход с общего режима, ЕСХН и ЕНВД. Для перехода с патентной системы на УСН правило определения остаточной стоимости не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-11-09/49197).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Переход на УСН не должен съесть прибыль
Посчитаю, как новая система налогообложения отразится на деньгах
Смена режима меняет не только ставку налога, но и момент, когда расходы уменьшают базу. Основные средства — как раз тот случай: деньги за оборудование уже заплачены, а в расходы они попадают годами. Я строю финансовую модель, в которой видно, сколько денег останется в бизнесе при каждом варианте: на общей системе, на упрощённой с разными объектами налогообложения, с учётом списания основных средств и кассовых разрывов.
Это для собственников, которые хотят сравнить режимы не по ставке, а по реальному денежному потоку.