Основные средства налоговый учёт

Первое условие — стоимость. Порог в налоговом учёте жёсткий: больше 100 000 ₽ по первоначальной стоимости. Второе — срок полезного использования свыше 12 месяцев. Выполнены оба — имущество амортизируют, не выполнено хотя бы одно — стоимость уходит в расходы текущего периода.

Порог считают по первоначальной стоимости, а не по цене в договоре. Если к цене добавились доставка, монтаж, пусконаладка и объект в сумме перевалил за 100 000 ₽, он становится основным средством, даже когда сама покупка стоила меньше.

В бухгалтерском учёте такого порога нет: компания сама устанавливает лимит существенности по ФСБУ 6/2020. Чем сильнее бухгалтерский лимит расходится с налоговым, тем больше временных разниц придётся отражать по ПБУ 18/02.

Объект принимают к учёту по первоначальной стоимости. Это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Перечень в кодексе открытый, поэтому в стоимость попадает всё, без чего объект не запустить: цена покупки, таможенные пошлины, транспортировка, монтаж и пусконаладка, услуги посредников, зарплата и страховые взносы сотрудников, занятых установкой.

Текущий ремонт после ввода в эксплуатацию в стоимость не входит — это отдельный расход. Запчасти и расходники, купленные на замену, тоже списывают, а не увеличивают стоимость объекта.

С 01.01.2025 расходы на приобретение отдельных видов российского оборудования можно учитывать с коэффициентом 2 при формировании первоначальной стоимости: это оборудование из единого реестра российской радиоэлектронной продукции в сфере искусственного интеллекта, из единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных либо из перечня российского высокотехнологичного оборудования (распоряжение Правительства от 20.07.2023 № 1937-р).

Порог сравнивают со стоимостью без НДС. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение и доведение до готовности за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, прямо названных в кодексе (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Практический вывод: если оборудование стоит 100 000 ₽ плюс НДС, для налогового учёта его стоимость — 100 000 ₽ без налога. Это ровно порог, а не больше него, значит основным средством объект не становится: по п. 1 ст. 257 НК РФ стоимость должна превышать 100 000 ₽. Такую покупку списывают в расходы.

Другое дело, когда компания не платит НДС и не имеет права на вычет: тогда налог, предъявленный продавцом, входит в стоимость покупки. Стоимость того же оборудования в этом случае будет 122 000 ₽ при ставке 22 %, и объект перешагнёт порог. Тот же результат, если объект куплен для операции, не облагаемой НДС, — налог учитывают в стоимости по п. 2 ст. 170 НК РФ.

Объект стоимостью 100 000 ₽ или меньше не амортизируют. Его стоимость включают в материальные расходы по мере ввода в эксплуатацию. Компания вправе распределить её на несколько отчётных периодов с учётом срока использования или других экономически обоснованных показателей. В бухгалтерском учёте такие вещи отражают по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, а для контроля сохранности заводят забалансовый счёт или отдельный регистр.

Нелинейный метод даёт другую динамику: в первые месяцы в расходы уходит больше, дальше — меньше. Метод фиксируют в учётной политике заранее, и весь год он остаётся неизменным.