Основные средства и нематериальные активы

Разница в природе объекта. У основного средства есть физическая форма: его можно потрогать, перевезти, износить. Нематериальный актив формы не имеет — это право или результат интеллектуальной работы, который компания использует в бизнесе и от которого ждёт выгоду.

Общее у них одно: оба вида имущества стоят в балансе по остаточной стоимости, то есть по цене приобретения за вычетом накопленной амортизации. Именно поэтому в отчётности их часто показывают одной строкой — «основные средства и нематериальные активы».

Основное средство принимают к учёту по первоначальной стоимости: цена покупки или строительства плюс доставка, монтаж, наладка и другие затраты, без которых объект не начнёт работать. Нематериальный актив оценивают так же — по затратам на приобретение или создание, включая пошлины за регистрацию прав.

Стоимость основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учёте регулируют стандарты ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 для основных средств и капитальных вложений, ФСБУ 14/2022 — для нематериальных активов. Малый бизнес вправе применять упрощённые способы: например, признавать затраты на малоценные объекты расходами периода, в котором завершены вложения, и не проверять такие активы на обесценение.

Для налогового учёта действует свой порог: имущество дешевле установленной стоимости списывают в расходы сразу, а не амортизируют. Порог и правила закрепляют в учётной политике так, чтобы бухгалтерский и налоговый учёт не расходились без причины.

Амортизация — это постепенное списание стоимости объекта в расходы в течение срока полезного использования. Срок компания определяет сама, исходя из того, сколько объект будет приносить выгоду: для техники это обычно несколько лет, для здания — десятилетия.

В бухгалтерском учёте способ начисления выбирают и фиксируют в учётной политике: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму работы. В налоговом учёте применяют линейный или нелинейный метод. Выбор способа меняет не общую сумму расходов, а то, как она распределена по годам, — а значит, и прибыль в каждом периоде.

В строке «основные средства и нематериальные активы» стоит остаточная стоимость: сколько имущества ещё не списано в расходы. Она уменьшается каждый год на сумму амортизации, если компания не покупает новое имущество и не переоценивает старое.

По этой строке видно, насколько бизнес «вооружён»: у производственной компании она обычно крупная, у сервисной или торговой — небольшая. Рост строки означает, что компания вкладывается в имущество. Снижение при отсутствии покупок говорит о том, что активы изнашиваются и скоро потребуют замены — это будущие расходы, которые лучше видеть заранее.